例如：B企業(yè)并入A企業(yè)，A和B不受同一控制，A拿100萬的固定資產(chǎn)把B合并了，A取得了B企業(yè)100萬可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值的90%。按放棄的資產(chǎn)的公允價(jià)值入賬，只占到100萬的90%，形成10萬的商譽(yù)。

　　如果發(fā)行的是權(quán)益性證券合并的也按照權(quán)益性證券的公允價(jià)值入賬;如果是承擔(dān)的負(fù)債就按負(fù)債的公允價(jià)值入賬。

　　如果不是合并時(shí)形成的長期股權(quán)投資，而是以支付現(xiàn)金取得的長期股權(quán)投資，支付多少現(xiàn)金，長期股權(quán)投資的入賬價(jià)值就是多少。如果是發(fā)行權(quán)益性證券取得的長期股權(quán)投資，按發(fā)行權(quán)益性證券的公允價(jià)值，如果是投資者投資來的長期股權(quán)投資，就按合同或協(xié)議的價(jià)格(合同或協(xié)議的價(jià)格不公允的除外)入賬。

　　在同一控制下企業(yè)合并時(shí)，形成的長期股權(quán)投資合并計(jì)價(jià)是按照合并日取得被合并方所有者權(quán)益賬面價(jià)值的份額作為長期股權(quán)投資的初始投資成本。投資支付的現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)或承擔(dān)的債務(wù)與確認(rèn)的初始投資成本之間的差額，要調(diào)整資本公積(資本溢價(jià)或股本溢價(jià))，資本公積不足以沖減的調(diào)整留存收益。

　　長期股權(quán)投資不僅初始計(jì)量采用公允價(jià)值，后續(xù)計(jì)量也有采用公允價(jià)值。長期股權(quán)投資如果在采用權(quán)益法的情況下，受資企業(yè)有凈利潤，投資企業(yè)借記“長期股權(quán)投資”，貸記“投資收益”。

　　新教材的重難點(diǎn)內(nèi)容，受資企業(yè)宣告凈利潤100萬元，投資企業(yè)占它30%的股份，確認(rèn)投資收益30萬元。

　　借：期股權(quán)投資　　　　　30

　　貸：投資收益　　　　　　30

　　實(shí)際上，投資收益并不是30萬，因?yàn)檫�要把受資企業(yè)的凈利潤按它的公允價(jià)值與賬面價(jià)值不同進(jìn)行調(diào)整。受資企業(yè)宣告凈利潤100萬元，是按賬面價(jià)值進(jìn)行計(jì)算的，而投資入賬價(jià)值是按公允價(jià)值入賬的，還要把投資時(shí)賬面價(jià)值與公允價(jià)值不同對(duì)受資企業(yè)利潤的影響進(jìn)行調(diào)整利潤。假設(shè)利潤中扣除固定資產(chǎn)的折舊是10萬元，這是按固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值計(jì)提的折舊，如果固定資產(chǎn)的原值是100萬元，按10年計(jì)提折舊，固定資產(chǎn)的公允價(jià)值是120萬，如果按10年計(jì)提折舊，應(yīng)該計(jì)提12萬的折舊，會(huì)計(jì)處理中是按10萬元計(jì)提的折舊，公允價(jià)值計(jì)提折舊和賬面價(jià)值計(jì)提折舊有2萬的差額，現(xiàn)在進(jìn)行計(jì)算要對(duì)這2萬的差額進(jìn)行調(diào)整。受資企業(yè)的凈利潤實(shí)際上并不應(yīng)該是100萬元，而應(yīng)該是100萬減去2萬。調(diào)整后的受資企業(yè)的凈利潤是98萬，投資企業(yè)占30%，確認(rèn)投資收益實(shí)際不是30萬，而應(yīng)該是29.4萬。

　　四、公允價(jià)值計(jì)量在非貨幣性資產(chǎn)交換中的體現(xiàn)

　　對(duì)于非貨幣性資產(chǎn)交換，換入資產(chǎn)入賬價(jià)值的確定有兩種計(jì)量方式：公允價(jià)值和賬面價(jià)值。

　　同時(shí)滿足以下兩個(gè)條件：

　　1.是否具有商業(yè)實(shí)質(zhì)

　　2.公允價(jià)值是否能夠可靠計(jì)量

　　那么入賬價(jià)值按公允價(jià)值計(jì)量。

　　如果不同時(shí)滿足以上兩個(gè)條件，則按換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值作為換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值。

　　滿足下列條件之一的非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)：

　　(一)換入資產(chǎn)的未來現(xiàn)金流量在風(fēng)險(xiǎn)、時(shí)間和金額方面與換出資產(chǎn)顯著不同。

　　(二)如果未來現(xiàn)金流量在風(fēng)險(xiǎn)、時(shí)間、金額方面是相等的，但換入、換出資產(chǎn)的未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值不同，且其差額與換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)的公允價(jià)值相比是重大的。這種情況也稱其為具有商業(yè)實(shí)質(zhì)。

　　如果具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，并且公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量，這兩個(gè)條件都滿足，非貨幣性資產(chǎn)交換按照換出資產(chǎn)的公允價(jià)值為基礎(chǔ)進(jìn)行入賬;如果換出資產(chǎn)的公允價(jià)值沒有換入資產(chǎn)的公允價(jià)值更可靠，那么就按照換入資產(chǎn)的公允價(jià)值來確定入賬價(jià)值。

　　舉例：甲企業(yè)有一輛汽車，乙企業(yè)有一臺(tái)設(shè)備。汽車的原值是18萬，折舊是6萬元，賬面價(jià)值是12萬元，公允價(jià)值是10萬元。設(shè)備的原值是15萬，折舊是6萬元，賬面價(jià)值是9萬元，公允價(jià)值是10萬元。甲企業(yè)用汽車換入乙企業(yè)的設(shè)備。這項(xiàng)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量。

　　甲企業(yè)換出汽車的賬務(wù)處理：

　　借：固定

　　資產(chǎn)清理 12

　　累計(jì)折舊 6

　　貸：固定資產(chǎn) 18

　　甲企業(yè)換入設(shè)備的賬務(wù)處理：

　　借：固定資產(chǎn) 10

　　貸：固定資產(chǎn)清理 10

　　借：營業(yè)外支出 2

　　貸：固定資產(chǎn)清理 2

　　承上例，設(shè)備的公允價(jià)值是9.5萬，甲企業(yè)和乙企業(yè)置換，假設(shè)沒有補(bǔ)價(jià)，乙企業(yè)換入汽車的入賬價(jià)值就應(yīng)該按照換出資產(chǎn)的公允價(jià)值入賬。

　　乙企業(yè)的賬務(wù)處理：

　　借：固定資產(chǎn)——汽車 9.5

　　貸：固定資產(chǎn)清理 9

　　營業(yè)外收入 0.5

　　如果站在乙企業(yè)的立場，換出資產(chǎn)的公允價(jià)值沒有換入資產(chǎn)的公允價(jià)值可靠。舉例說明，目前二手車市場比較完善，汽車的公允價(jià)值10萬比較可靠;設(shè)備9.5萬，二手設(shè)備市場不太完善，設(shè)備的公允價(jià)值沒有汽車的公允價(jià)值可靠。那么，乙企業(yè)換入的汽車就應(yīng)該按照汽車的公允價(jià)值來入賬。

　　五、公允價(jià)值計(jì)量在資產(chǎn)減值中的體現(xiàn)

　　對(duì)于一般的資產(chǎn)要看是否有減值的跡象。如果有要減值的跡象，要進(jìn)行減值測試，減值測試時(shí)要確定資產(chǎn)可收回金額。確定可收回金額時(shí)，要按照資產(chǎn)或資產(chǎn)組的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額與資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間較高者確定。

　　公允價(jià)值如何確定的步驟：

　　1.如果資產(chǎn)有銷售協(xié)議或合同，則以銷售協(xié)議價(jià)格作為公允價(jià)值;

　　2.如果沒有銷售協(xié)議或合同，以活躍市場價(jià)格作為公允價(jià)值;

　　3.如果活躍市場也不存在，或者有活躍市場但沒有市場價(jià)格，要按照熟悉情況的交易雙方自愿進(jìn)行公平交易所愿意提供的公平價(jià)格作為公允價(jià)值。

　　資產(chǎn)組、資產(chǎn)組組合的可收回金額的確定和單項(xiàng)資產(chǎn)的確定相同。

　　資產(chǎn)組的可收回金額應(yīng)當(dāng)按照該資產(chǎn)組的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額與其預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間較高者確定。

　　六、公允價(jià)值計(jì)量在應(yīng)付職工薪酬中的體現(xiàn)

　　應(yīng)付職工薪酬涉及到辭退福利和企業(yè)發(fā)放非貨幣性福利的問題。

　　企業(yè)以其自產(chǎn)的產(chǎn)品作為非貨幣性福利發(fā)放給職工的，根據(jù)受益對(duì)象，按照產(chǎn)品的公允價(jià)值，計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益，同時(shí)確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬。

　　請看教材P187【例10-1】。

 08年會(huì)計(jì)資格考試《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》模擬試題匯總

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會(huì)計(jì)職稱輔導(dǎo)科目	精講班			沖刺班			串講班		報(bào)名
	課時(shí)	主講老師	試聽	課時(shí)	主講老師	試聽	課時(shí)	試聽
初級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)	40	劉艷霞	講 座	20	劉艷霞	講 座	6	講 座
初級(jí)經(jīng)濟(jì)法基礎(chǔ)		孫繼秋	講 座	22	游文麗	講 座	6	講 座
中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)	50	孫玉萍	講 座	21	鄭慶華	講 座	6	講 座
中級(jí)經(jīng)濟(jì)法		孫繼秋	講 座	21	游文麗	講 座	6	講 座
中級(jí)財(cái)務(wù)管理		劉艷霞	講 座	20	劉艷霞	講 座	6	講 座
會(huì)計(jì)證課程輔導(dǎo)方案		精講班			沖刺班				報(bào)名
		主講老師	課時(shí)	試聽	主講老師	課時(shí)	試聽
《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)與實(shí)務(wù)》		劉艷霞	60 (視頻)	講 座	劉艷霞	20 (視頻)	講 座
《財(cái)經(jīng)法規(guī)與職業(yè)道德》		劉艷霞	40 (視頻)	講 座	劉艷霞		講 座
《初級(jí)會(huì)計(jì)電算化》		彭 云		講 座