推薦：安通學校2008會計職稱面授培訓

　　演變過程：

　　在第一版準則中，計入營業外收入;(弊端：例如母公司免除子公司債務，不便于報表使用者真實了解企業狀況)

　　在第二版準則中，計入資本公積;(不合國際慣例)

　　在第三版準則中，計入營業外收入。(從其他途徑進行監管，并進行單獨反映)

　　4.對于或有事項

　　在或有事項里，謹慎性原則體現也比較明顯。

　　在滿足三個條件下，或有事項可以確認為預計負債：

　　(1)該義務是企業承擔的現時義務;

　　(2)履行該義務很可能導致經濟利益流出企業;

　　(3)該義務的金額能可靠地計量

　　注意：或有的條件不能確認為預計資產。

　　例如：a企業起訴b企業，b企業又向c企業進行追償。如果是過去交易事項形成的，很可能帶來經濟利益流出的(發生的概率在50%--95%)，金額能夠可靠計量的情況下。B企業應確認為一項預計負債。由于c企業才導致b企業被起訴，只有在基本確定的情況下(發生的概率在95%--100%)，才能確認為一項或有資產。

　　在報表附注中披露時，如果或有負債在可能的情況下，應該在表外進行披露;如果是或有資產指有在很可能的情況下，才需要在表外進行披露。

　　03

　　對于資產和負債的內容，在前面已經介紹了很多，前面的知識是不是已經掌握，尤其是新變化的內容，直接影響到所得稅的學習。對于新的所得稅會計，采用資產負債表的所得稅會計處理方法，首先要確定資產或負債的賬面價值，并且將資產和負債的計稅基礎與賬面價值進行比較，在此，要明確資產和負債的計稅基礎的內容。在確定了賬面價值和計稅基礎之后，兩者之間有差額，就形成了這種暫時性的差異。暫時性差異分為兩類，一種是應納稅的暫時性差異，一種是可抵扣的暫時性差異。應納稅的暫時性差異對所得稅影響形成了遞延所得稅負債，可抵扣的暫時性差異對所得稅影響形成了遞延所得稅資產。它們主要是對所得稅費用有影響，最終計算出利潤表中的所得稅費用。

　　在這部分學習中，有兩個難點，一個是資產和負債的賬面價值如何確定，一個是各資產負債得計稅基礎。資產計稅基礎和負債計稅基礎，都

　　是著眼于未來的，也就是企業在收回資產的賬面價值和償還負債的過程中，計算應納稅所得額時，可以從應稅經濟利益中給予扣除的部分。

　　對于資產計稅基礎和負債的計稅基礎，簡單的理解就是，稅法中規定的資產負債的數額。

　　資產中新的比較復雜的內容與所得稅內容相結合的問題

　　形成暫時性差異的，像固定資產，無形資產，投資性房地產，金融資產以及資產減值等等的各種資產問題都有可能形成暫時性差異，把這種暫時性差異對所得稅的影響綜合的進行考慮。

　　在第十五章的學習中講到，資產計稅基礎與資產賬面價值之間的差額，這個暫時性差異何時形成可抵扣的差異，何時形成應納稅的差異，在前面已經介紹過了。我們現在介紹的是在這個問題上的深化。

　　1.固定資產的問題

　　固定資產的賬面價值，是用固定資產的原值減去固定資產會計上允許的折舊，如果固定資產計提減值準備的，還要減去固定資產的減值準備。

　　固定資產的計稅基礎，是用固定資產的原值減去折舊，而不考慮計提的減值準備，而這里的折舊不一定為會計上的折舊，而是稅法允許的記提折舊的數額。

　　請看教材P301例1。

　　例：固定資產的原值為1500000元，會計上采用的計提折舊的方法為加速折舊法中的年數總和法，稅法中規定采用平均年限法，折舊年限均為五年，在第二年年末時，固定資產計提了10萬元的減值準備。

　　此時，

　　固定資產的賬面價值=固定資產的原值-兩年的折舊

　　企業會計中：年數總和法

　　第一年的折舊=1500000*5/15=500000元

　　第二年的折舊=1500000*4/15=400000元

　　1500000-500000-400000=600000元

　　減去減值準備：固定資產的賬面價值=600000-100000=500000元

　　稅法中規定：平均年限法

　　每年計提折舊=1500000/5=300000元

　　兩年共計折舊=2*300000=600000元

　　固定資產的計稅基礎=1500000-600000=900000元

　　賬面價值<計稅基礎，說明兩者差額為可抵扣。

　　兩者差額=900000-500000=400000元

　　可抵扣的差額形成遞延所得稅資產，

　　借：遞延所得稅資產 400000*33/%=132000

　　貸：所得稅費用 132000

　　2.無形資產的問題

　　對研發的無形資產，在新準則中規定，研究的支出應予以費用話，計入“研發支出——費用化支出”，期末時計入當期損益“管理費用”;但對于研究成功進入開發階段的支出，予以資本化，先計入“研發支出——資本化支出”，等到研究成功后，再將“研發支出——資本化支出”轉作“無形資產”。

　　稅法中規定，無形資產如果屬于自創，再自創過程中的支出，全部予以費用化，則該無形資產賬面價值應是研究開發階段的資本化支出。計稅基礎為零。

　　請看教材P302頁例[15-3]。

　　對于使用壽命不確定的無形資產，不再進行攤銷，而是要進行減值測試。對于發生減值的無形資產，計提無形資產的減值準備。此內容是今年準則中新增加的。

　　稅法還是按照原來的規定進行攤銷，期限最長不超過十年。此時在計算無形資產賬面價值時，賬面價值為無形資產的原值減去無形資產累計攤銷的數額，減去無形資產的減值準備。

　　在稅法中，計稅基礎不允許減去計提的減值準備，而且，對于使用壽命不確定的無形資產，也要進行攤銷。

　　請看教材P302頁例4。

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