七、公允價值計量在債務重組中的體現(xiàn)

　　債權人在債務重組中可能收到現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產、股權和應收款項等。如果債權人收到的是非現(xiàn)金資產，應當以非現(xiàn)金資產的公允價值入賬，非現(xiàn)金資產的公允價值與債權的賬面余額兩者之間的差額，計入當期損益(營業(yè)外支出)。

　　例如：A企業(yè)應收B企業(yè)的100萬元的款項，計提了5萬的壞賬準備。B企業(yè)拿一套房屋償債，房屋原值100萬，已計提折舊40萬，賬面價值60萬，該房屋的公允價值是90萬。A企業(yè)將收到的房屋作為一項固定資產。

　　借：固定資產 90

　　壞賬準備 5

　　營業(yè)外支出 5

　　貸：應收賬款 100

　　債務人將債務轉為資本金的，債務人應當將債權人放棄債權而享有股份的面值總額確認為股本(非股份有限公司為實收資本)，股份的公允價值總額與股本(或者實收資本)之間的差額確認為資本公積。重組債務的賬面價值與股份的公允價值總額之間的差額，計入當期損益。

　　承上例，A企業(yè)的100萬的應收款項，收不回來當作其對B企業(yè)的股權投資，雙方協(xié)商，A企業(yè)占B企業(yè)20萬股，每股面值1元，價格3元/每股，A企業(yè)要確定對B企業(yè)的長期股權投資。

　　A企業(yè)的會計處理：

　　借：長期股權投資 60

　　壞賬準備 5

　　營業(yè)外支出 35

　　貸：應收賬款 100

　　修改其他債務條件的，債務人應當將修改其他債務條件后債務的公允價值作為重組后債務的入賬價值。債務的公允價值是指熟悉情況的交易雙方認可的價格。

　　承上例，A企業(yè)和B企業(yè)協(xié)商，兩年后收回88萬的應收款項。

　　八、公允價值計量在收入中的體現(xiàn)

　　如果采用的是遞延方式銷售的，實際上具有融資性質，應該按照應收合同或者協(xié)議價款的公允價值確定銷售收入。舉例：銷售一批產品，如果現(xiàn)在付款800萬，如果分5年支付，每年需要支付200，5年一共支付1000萬。確認收入按照800萬入賬。

　　融資租賃固定資產，按照最低租賃付款額與租賃資產公允價值孰低來確定固定資產入賬價值。

　　會計專題二 謹慎性原則及其應用

　　在考試過程中，謹慎性原則實際上是在準則中變化比較大的內容。謹慎性原則的應用尺度有了很大的變化，也就導致在會計核算中，與原來所要求的內容有了很大區(qū)別。

　　我國在1992年出臺基本會計準則時，提出謹慎性原則，從1993年執(zhí)行新會計準則之后，謹慎性原則受到了愈來愈大的關注。2000年在新頒布的準則中繼續(xù)加以應用，在應用的過程，要求應用要適度。因此，在之后的會計核算中，為了滿足應用適度的要求，原來的很多觀念多被否定了。變化之后，會計處理的思路，方法還是有一個基本思路的。同學們應該按照這種基本的思想來進行學習。

　　謹慎性原則，是對交易或者事項進行確認和計量時，以及在報告時，應該保持應有的謹慎，不應高估資產或收益，不應低估負債或費用。

　　在這個問題的應用過程中，這個原則在很多地方都要加以應用。

　　1.在存貨中，關于捐贈存貨(存貨，固定資產，無形資產)的處理，過去作為企業(yè)的資本公積，現(xiàn)在應該作為企業(yè)的營業(yè)外收入。同理，因債務人無法確定導致應付款項無法支付的，應把無法支付的款項轉作營業(yè)外收入，而不是資本公積。

　　2.在固定資產的入賬價值確定中：

　　(1)某固定資產屬于特種行業(yè)的固定資產，如果此固定資產在處置時，會有大額的處置或棄置的費用很可能發(fā)生，那么現(xiàn)在此固定資產的入賬時，應該把處置或棄置的費用進行折現(xiàn)，計入固定資產的入賬價值。

　　例如，建造油田耗資10億，十年以后廢棄此油田時，會有1億的支出。比如1億的現(xiàn)值未80000000，則此油田的入賬價值為十億八千萬。

　　借：固定資產 1080000000

　　貸：銀行存款 1000000000

　　預計負債 80000000

　　(2)除處置或棄置的費用外，還有自創(chuàng)無形資產。過去自創(chuàng)無形資產，在創(chuàng)造過程中發(fā)生的支出全部予以費用化;在新會計準則中，無形資產在自創(chuàng)過程中，把創(chuàng)造分為兩個不同的階段，一個是研究階段，一個是開發(fā)階段。在研究階段發(fā)生的支出，予以費用化計入當期損益(管理費用)，期末結轉。

　　借：研發(fā)支出——費用化支出

　　貸：銀行存款(等)

　　在開發(fā)階段，滿足資本化條件的，允許資本化。在期末并不結轉，而是在開發(fā)成功以后，轉入無形資產賬戶。

　　借：研發(fā)支出——資本化支出

　　貸：銀行存款(等)

　　借：無形資產

　　貸：研發(fā)支出——資本化支出

　　(3)對使用壽命不確定的無形資產，在新準則中規(guī)定，不再進行攤銷，而過去要求進行攤銷。

　　例如：企業(yè)有一項非專利技術，如果保密的好，很長時間能給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益。這項非專利技術，在過去核算時按十年進行攤銷，如果十年后，此非專利技術還為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益，賬面余額也只能為零。在新準則中，如果這項非專利技術是使用壽命不確定的，則不進行攤銷，而是在期末進行減值測試。如果減值，則計提減值準備;如果沒減值，不做任何會計處理。

　　3.投資性房地產也是一個新的內容。

　　(1)投資性房地產在進行核算時，對于滿足有活躍的交易市場，公允價值能夠可靠計量兩個條件的投資性房地產，應按照公允價值進行計價;假如，兩個條件不能同時滿足或者都不能滿足時，按賬面價值進行計價。

　　(2)對于投資性房地產有轉換的問題。比如，過去是自用的房地產，現(xiàn)在轉換成投資性房地產。

　　自用房地產轉為投資性房地產，應該按照轉換當日的房地產的公允價值作為投資性房地產的入賬價值。公允價值如果比原來的賬面價值高的，差額作為所有者權益的利得(資本公積)，如果之后處置了此房地產，把資本公積也應確認為收益。公允價值如果比原來的賬面價值低的，差額計入當期損益。處理是不一樣的。

　　投資性房地產轉為自用，不論公允價值大于賬面價值還是公允價值小于賬面價值，差額都計入當期損益。因為，自開始此房地產就是投資目的的，盈利或損失都應該加以確認。

 08年會計資格考試《中級會計實務》模擬試題匯總

2008年會計職稱考試遠程網(wǎng)絡輔導方案

 輔導方案　 教材訂購熱線：010-62199365

會計職稱輔導科目	精講班			沖刺班			串講班		報名
	課時	主講老師	試聽	課時	主講老師	試聽	課時	試聽
初級會計實務	40	劉艷霞	講 座	20	劉艷霞	講 座	6	講 座
初級經(jīng)濟法基礎		孫繼秋	講 座	22	游文麗	講 座	6	講 座
中級會計實務	50	孫玉萍	講 座	21	鄭慶華	講 座	6	講 座
中級經(jīng)濟法		孫繼秋	講 座	21	游文麗	講 座	6	講 座
中級財務管理		劉艷霞	講 座	20	劉艷霞	講 座	6	講 座
會計證課程輔導方案		精講班			沖刺班				報名
		主講老師	課時	試聽	主講老師	課時	試聽
《會計基礎與實務》		劉艷霞	60 (視頻)	講 座	劉艷霞	20 (視頻)	講 座
《財經(jīng)法規(guī)與職業(yè)道德》		劉艷霞	40 (視頻)	講 座	劉艷霞		講 座
《初級會計電算化》		彭 云		講 座