推薦：安通學校2008會計職稱面授培訓
3.金融資產的問題
以公允價值進行計量且其變動計入當期損益的金融資產，其公允價值變動，每期都要把資產的賬面價值按其公允價值進行調整，并且確認當期的損益。會計上資產賬面價值上升下降，稅法中是不予承認的，則會出現暫時性差異。
請看教材P303例5。
4.投資性房地產
投資性房地產，是指出租的房屋建筑物，是出租的土地使用權，或者是為了資本增值目的而持有的土地使用權。
投資性房地產有兩種計價模式(后續計量的模式)：一種是成本模式，一種是公允價值模式。
采用公允價值模式的兩個條件：
�、偻顿Y性房地產所在區域有完善的房地產交易市場;
�、谀軌驈姆康禺a交易市場取得相應的公允價值的資料，能夠估計其公允價值。
如果用公允價值進行計價，則與前面所講金融資產的問題類似。
請看教材P304頁例7。
除此之外，計提資產減值準備資產的問題。稅法上承認的減值準備為，應收賬款按5‰的部分計提壞帳準備，此時，也需計算其賬面價值和計稅基礎。
(1)非應收款項的資產減值問題
請看教材P305頁例8。
對于非應收賬款，存貨，固定資產，無形資產，只要計提減值準備，處理方法基本同上。
(2)應收賬款的資產減值問題
對于應收賬款，稅法允許抵扣一小部分，則此時，需要把這一小部分扣除。
請看教材P305頁例9。
前面介紹的是資產計稅確定，舉了資產減值的問題、無形資產、固定資產、以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產、可供出售金融資產、以公允價值計量的投資性房地產等方面的問題，這些內容很大程度上是今年新教材的變化點，導致稅法中不認這些，就會產生差異，差異對所得稅影響額就形成了遞延所得稅負債和遞延所得稅資產，就形成了應納稅的暫時性差異或者是形成可抵扣暫時性差異。
負債這樣的差異就比較少了，有差異的就是或有事項確認預計負債。負債的計稅基礎是指負債的賬面價值減去未來期間計算應納稅所得額時按照稅法規定可以抵扣的部分。或有事項確認預計負債，也就是說從費用中提取的負債，象產品的質量保證、未決訴訟、未決索賠和稅務糾紛等，都是從費用中提取計入營業外支出，確認預計負債。這個內容稅法不承認。
請看教材P307的【例15—10】
預計負債實際上是負債計稅基礎和負債賬面價值不相吻合的一個非常典型的事例。除此之外，還有預收賬款。請看教材P307的【例15—11】
籌建期間的費用問題，它不是資產也不是負債，但是卻形成暫時性差異。會計上的籌建期間的費用不確認為過去的遞延資產，沒有這一說法了�，F在的籌建期間的開辦費直接計入當期損益管理費用;稅法中還是要計入資產，資產的賬面價值為零，因為計入當期費用了。
請看教材P309的【例15—14】
會計上不確認這項資產或負債，但是它卻有計稅基礎，就是稅前彌補虧損。我國有規定，本年發生虧損可以用以前年度提留的盈余公積彌補虧損。一般都不愿意用盈余公積彌補虧損，因為盈余公積是稅后利潤提取的;愿意用下一年的稅前利潤來彌補虧損。我們政策規定，本年發生虧損可以用下一年的稅前利潤來彌補虧損，如果下一年的稅前利潤沒有彌補完虧損，可以用以后連續5年的稅前利潤來彌補虧損。如果連續5年的稅前利潤都沒有補平虧損，那么只能用稅后利潤彌補虧損了。會計上沒有形成資產和負債，但是它卻允許稅前進行抵扣，這樣就形成了資產的計稅基礎。請看教材P310的【例15—15】并將該例延伸。
假設2007年有1000萬的利潤，這1000萬不納稅，形成了所得稅費用1000×33%，轉回遞延所得稅資產。
借：所得稅費用 1000×33%
貸：遞延稅款——遞延所得稅資產 1000×33%
2008年又有3000萬的利潤，前面一年還剩1000的虧損沒有彌補，3000萬彌補虧損后剩余的2000萬要納稅，形成“應交稅費——應交所得稅 ” 2000×33%。轉回遞延所得稅資產1000×33%，在遞延所得稅資產的貸方。結平遞延所得稅資產。應交稅費——應交所得稅是2000×33%，遞延所得稅資產貸方1000×33%，所以所得稅費用是3000×33%。
企業合并，如果是非同一控制下的企業合并按照公允價值入賬，后面卻有賬面價值確認損益的問題，所以要進行調整。將合并形成投資的資產的賬面價值，也就是說它是按公允價值來入賬的，與賬面價值本身的內容來進行調整。(在大題精講時聯系投資和商譽再進行說明
04
以前年度，長期股權投資都是作為重點內容。而今年長期股權投資內容發生了比較大的、本質的變化，所以，仍然可能作為考試中的重點內容。
長期股權投資可能會形成控股的情況，需要編制合并報表。合并報表又是今年中級職稱考試新增加的內容，也是考試中非常容易出現的問題。
一、長期股權投資的入賬價值
長期股權投資可能是合并中形成的，也可能是非合并形成的;合并中形成的長期股權投資又分為同一控制下企業合并形成的長期股權投資和非同一控制下企業合并形成的長期股權投資。
(一)只有在同一控制下有一個特殊的問題，投資的入賬價值是按照被合并方所有者權益的賬面價值的份額來確定。
其他如非同一控制下企業合并或非合并情況下形成的股權投資，都是按照公允價值入賬。
(二)與合并報表的聯系
1.同一控制下，投資是按照被合并方所有者權益的賬面價值的份額來入賬。等受資企業宣告凈利潤時，也是按照賬面價值計算的。所以合并報表時，不涉及調整問題。只有受資企業(子公司)會計政策與母公司會計政策不一致時，子公司會計政策要按照母公司進行調整，這一點知到即可。
2.非同一控制下，投資是按照轉出資產的公允價值入賬，還要按照占被投資企業可辨認凈資產公允價值的份額進行調整。受資企業宣告凈利潤時，凈利潤是按照賬面價值計算的。
所以，應該根據母公司在購買日設置的備查賬簿中登記的子公司有關可辨認凈資產、負債的公允價值，對子公司的個別會計報表進行調整。使子公司會計報表反映為在購買日以公允價值為基礎確認的可辨認凈資產、負債，在本期期末資產負債表日應有的金額。
也就是說，在購買日用的是公用價值，期末子公司宣告凈利潤時，凈利潤是賬面價值。要把凈利潤按照購買日的公允價值調整為資產負債表日的公允價值。
考試時，會給出提示：合并時，可辨認資產和負債的公允價值和賬面價值是相等的。如果沒有這句話，就需要調整。
相關內容在教材P132和P405，以及P409例19-9。
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