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合并會計報表中存貨跌價準備的處理
按照會計核算的歷史成本原則，企業期末存貨的價值通常是以歷史成本確定的，但是除了歷史成本外，“成本與可變現凈值孰低法”是較為廣泛采用的一種計價方法。它的理論基礎主要是使存貨符合資產的定義。當存貨的可變現凈值下跌至成本以下時，由此所形成的損失已不符合資產的定義，因此應將這部分損失從資產價值中抵銷，列入當期損益。否則，當存貨的可變現凈值低于其成本價值時，如果仍然以其歷史成本計價，就會出現虛夸資產的現象，這對企業的生產經營來講顯然是不穩健的，因而這一方法的使用主要是出于穩健性的考慮。
企業應當定期或至少于每年年度終了對存貨進行全面清查，如由于存貨遭受毀損，全部或部分陳舊過時或銷售價格低于成本等原因使存貨成本不可收回的部分，應當提取存貨跌價準備。當存在下列情況之一時，企業應提取存貨跌價準備：
1.市價持續下跌，并且在可預見的未來無回升的希望;
2.企業使用該項原材料生產產品的成本大于產品的銷售價格;
3.企業因產品更新換代，原有庫存原材料已不適應新產品的需要，而該原材料的市場價格又低于其賬面成本;
4.因企業所提供的商品或勞務過時或消費者偏好改變而使市場的需求發生變化，導致市場價格逐漸下跌;
5.其他足以證明該項存貨實質上已經發生減值的情形。
當期末存貨可變現凈值低于成本時，應通過借記“管理費用——計提的存貨跌價準備”科目，貸記“存貨跌價準備”科目提取或補提存貨跌價損失準備;沖回或轉銷存貨跌價損失時作相反會計分錄。
企業集團中的母公司在編制合并會計報表時是以母子公司單獨編制的個別會計報表為基礎的，為了抵銷個別會計報表各項目的加總數據中重復的因素，必須將母子公司、子公司相互之間發生的經濟業務對個別會計報表有關項目的影響進行抵銷處理。
在抵銷由于內部購銷活動產生的存貨中包含的未實現內部銷售利潤的同時，應考慮包含著未實現內部銷售利潤的存貨所涉及的存貨跌價準備的抵銷處理。具體進行會計處理時，要按不同的情況分別抵銷。下面通過舉例來加以說明(不考慮存貨中包含的未實現內部銷售利潤的抵銷分錄)。
一、初次編制合并會計報表時，存貨跌價準備的處理
(一)存貨可變現凈值高于銷售成本而低于銷售收入
例1.子公司本期將其成本為80萬元的一批產品銷售給母公司，銷售價格為100萬元，母公司本期購入該產品全部形成存貨，并為該項存貨計提5萬元跌價準備。
分析：母公司為該項存貨計提了5萬元的存貨跌價準備，注意到購買方該項存貨的歷史成本為100萬元，銷售方的銷售成本為80萬元，因此，這項存貨中包含了20萬元的未實現內部銷售利潤，對于這部分利潤，計提存貨跌價準備時是不應該考慮在內的。實際上，這批存貨不應計提跌價準備，因為該批存貨只是改變了存放地點，其實際成本80萬元小于存貨的可變現凈值95萬元(100萬元—5萬元)，故這5萬元的跌價準備應全額沖回。期末編制合并會計報表時，母公司的抵銷分錄如下：
借：存貨跌價準備 50000
貸：管理費用——計提的存貨跌價準備 50000
母公司本期購入該產品部分形成存貨的抵銷處理與上例相同。
(二)存貨可變現凈值高于銷售成本
例2承例1，若存貨期末可變現凈值為101萬元，大于購買方的存貨成本，根據“成本與可變現凈值孰低法”，母公司不再計提存貨跌價準備，將可變現凈值與銷售成本80萬元比較，可知無須計提跌價準備，故編制合并會計報表時不涉及存貨跌價準備的抵銷。
(三)存貨可變現凈值低于銷售成本
例3：承例1，若母公司期末計提了30萬元存貨跌價準備，那么編制合并會計報表時又該如何做抵銷分錄。
存貨期末可變現凈值=100萬元-30萬元=70萬元<銷售成本80萬元
排除存貨中包含的未實現內部銷售利潤的因素，該項存貨應計提10萬元(80萬元-70萬元)的存貨跌價準備。
從企業集團內部角度講，由于存貨中包含了20萬元的未實現內部銷售利潤，故母公司多計提了20萬元(100萬元-80萬元)的存貨跌價準備，期末編制合并會計報表時應將其抵銷。
借：存貨跌價準備 200000
貸：管理費用——計提的存貨跌價準備 200000
同理，母公司購入該產品本期部分形成存貨的抵銷處理與之相同。
可見，企業集團由于內部購銷活動引起的期末存貨未實現內部銷售利潤涉及的存貨跌價準備是全額抵銷還是部分抵銷，關鍵是看該項存貨的可變現凈值與銷售成本相比較，這兩者之間的差額才是真正需要計提的跌價準備，即由于內部購銷產生的期末存貨中包含的未實現內部銷售利潤在計提跌價準備時不應該包括在內。
同存貨中包含的未實現內部銷售利潤的抵銷原理一樣，編制合并會計報表時，必須將由于這些未實現內部銷售利潤導致的多計提的存貨跌價準備予以抵銷。這樣才反映了存貨真實的賬面價值，以免虛減企業集團整體的利潤。
二、連續編制合并會計報表時，存貨跌價準備的處理
(一)上期管理費用中抵銷的存貨跌價準備對本期期初未分配利潤的影響
從合并會計報表來講，內部購銷產生的期末存貨計提跌價準備的抵銷是與抵銷當期管理費用相對應的，上期抵銷的存貨跌價準備的數額，即是上期管理費用抵減的數額，最終將影響到本期合并利潤分配表中的期末未分配利潤數額的增加。由于利潤表和利潤分配表是反映企業一定會計期間經營成果極其分配情況的會計報表，其上期未分配利潤就是本期利潤分配表期初未分配利潤。本期編制合并會計報表是以本期母公司和子公司當期的個別會計報表為基礎編制的，隨著上期編制合并會計報表時內部購銷形成存貨計提的存貨跌價準備的抵銷，以此個別會計報表為基礎加總得出的期初未分配利潤與上一會計期間合并利潤分配表中的未分配利潤數額之間將發生差額。為此，編制合并會計報表時必須將上期因內部購銷形成期末存貨計提的存貨跌價準備抵銷而抵銷的管理費用對本期期初未分配利潤的影響予以抵銷，調整本期期初未分配利潤的數額。
例1本期母公司期初存貨中有100萬元是上期從子公司購入的，該項存貨賬面價值90萬元，子公司的銷售成本為80萬元，母公司在上期期末已對此項存貨計提了10萬元的存貨跌價準備。假設本年度沒有發生內部存貨購銷業務。會計分錄如下：
借：存貨跌價準備 100000
貸：期初未分配利潤 100000
(二)連續編制合并會計報表時本期存貨跌價準備的處理
1.本期購買方計提的存貨跌價準備
例2上期母公司從子公司購入的銷售成本為80萬元，銷售價格為100萬元的存貨本期仍未實現對外銷售而全部形成存貨。期末該項存貨的可變現凈值與上期相同，均為90萬元，則編制合并會計報表的抵銷分錄如下：
借：存貨跌價準備 100000
貸：期初未分配利潤 100000
本期母公司應對該項存貨計提10萬元的存貨跌價準備，由于個別會計報表項目中存貨跌價準備已有貸方余額10萬元，因而母公司本期不再計提跌價準備，編制合并會計報表時只抵銷上期管理費用對期初未分配利潤的影響金額即可。
2.本期購買方補提存貨跌價準備
例3承上例，若本期期末該項存貨可變現凈值降為85萬元，則母公司本期補提存貨跌價準備5萬元，編制合并會計報表時應作抵銷分錄：
借：存貨跌價準備 100000
貸：期初未分配利潤 100000
借：存貨跌價準備 50000
貸：管理費用——計提的存貨跌價準備 50000
若存貨的可變現凈值降為75萬元，母公司補提15萬元(100萬元-75萬元-10萬元)存貨跌價準備，考慮到該項存貨的實際成本為80萬元，則從企業整體的角度考慮，本會計年度應計提5萬元的跌價準備。本期編制合并會計報表的抵銷分錄如下：
借：存貨跌價準備 100000
貸：期初未分配利潤 100000
借：存貨跌價準備 100000
貸：管理費用——計提的存貨跌價準備 100000
3.本期購買方沖回存貨跌價準備
例4：承上例，若該項存貨期末可變現凈值95萬元，則母公司本期沖回原計提的5萬元存貨跌價準備，期末編制合并會計報表時抵銷分錄如下：
借：存貨跌價準備 100000
貸：期初未分配利潤 100000
借：管理費用——計提的存貨跌價準備 50000
貸：存貨跌價準備 50000
若期末存貨的可變現凈值為105萬元，則母公司本期全額沖回原計提的10萬元存貨跌價準備，此科目期末余額為零，編制本期合并會計報表時的抵銷分錄為：
借：存貨跌價準備 100000
貸：期初未分配利潤 100000
借：管理費用——計提的存貨跌價準備 100000
貸：存貨跌價準備 100000
上期存貨本期部分實現對外銷售或本期又發生內部購銷業務等情況的抵銷處理與上述各例原理相同，在編制企業集團的合并會計報表時是否抵銷包含未實現內部銷售利潤的存貨所涉及的存貨跌價準備以及對合并會計報表的影響金額是多少，結論的確定只需把握一點，對期末存貨中包含的未實現內部銷售利潤計提的存貨跌價準備就企業集團整體而言是沒有必要計提的，因而在編制合并會計報表時應當將其抵銷。
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