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　　第二，調整盈余公積

　　借：利潤分配——未分配利潤 5276.4(35176*15%)

　　貸：盈余公積 5276.4

　　其他解答不變，但2000年要將當年攤銷的股權投資差額作為可抵減時間性差異處理：

　　借：遞延稅款 27159(82300*33%)

　　貸：所得稅 27159

　　2、假設原例題中，B公司的所得稅率為18%，A企業所得稅采用納稅影響會計法核算(遞延法或債務法)，其他資料不變。

　　則原例題解答③中，

　　成本法改為權益法的累積影響數=40000—40000/(1—18%)*(33%—18%)-7200=25482.93(元)

　　借：長期股權投資——B公司(投資成本) 410000

　　長期股權投資——B公司(股權投資差額) 64800

　　長期股權投資——B公司(損益調整) 40000

　　貸：長期股權投資——B公司 482000

　　利潤分配——未分配利潤 25482.93

　　遞延稅款 7317.07

　　第二，調整盈余公積

　　借：利潤分配——未分配利潤 3822.44(25482.93*15%)

　　貸：盈余公積 3822.44

　　其他解答不變。

　　3、假設原例題中，A企業不是2000年1月5日，而是2000年7月2日追加持股25%，B公司2000年度實現凈利潤400000元中，上下半年的凈利潤各為200000元，其他資料不變。

　　原例題解答③—⑤會有所變化。

　　③2000年7月2日再次投資時

　　第一，對原按成本法核算的對B公司投資采用追溯調整法，調整原投資的賬面價值

　　1999年投資時產生的股權投資差額=522000-(4500000×10%)=72000(元)

　　1999年—2000年6月，應攤銷股權投資差額=72000÷10*1.5=10800(元)

　　1999年—2000年6月，應確認的投資收益=(400000+200000)×10%=60000(元)

　　成本法改為權益法的累積影響數=60000-10800=49200(元)

　　借：長期股權投資——B公司(投資成本) 410000

　　長期股權投資——B公司(股權投資差額) 61200

　　長期股權投資——B公司(損益調整) 60000

　　貸：長期股權投資——B公司 482000

　　利潤分配——未分配利潤 49200

　　第二，調整盈余公積

　　借：利潤分配——未分配利潤 7380

　　貸：盈余公積 7380

　　第三、確定追溯調整后的初次投資成本

　　借：長期股權投資——B公司(投資成本) 60000

　　貸：長期股權投資——B公司(損益調整) 60000

　　第四，追加投資

　　借：長期股權投資——B公司(投資成本) 1800900(1800000+900)

　　貸：銀行存款 1800900

　　④計算再次投資時的股權投資差額

　　股權投資差額=1800900-(4500000-400000+400000+200000)×25%=625900(元)

　　借：長期股權投資——B公司(股權投資差額)625900

　　貸：長期股權投資——B公司(投資成本)625900

　　股權投資差額按10年攤銷，由于1999年—2000年6月，已經攤銷了1.5年，因此，尚可攤銷年限為8.5年。

　　2000年7—12月應攤銷額=(61200+625900)÷8.5*0.5=40418(元)

　　借：投資收益——股權投資差額攤銷 40418

　　貸：長期股權投資——B公司(股權投資差額) 40418

　　⑤計算2000年7—12月應享有的投資收益=200000×35%=70000(元)

　　借：長期股權投資——B企業(損益調整) 70000

　　貸：投資收益——股權投資收益 70000

　　4、假設原例題中，B公司宣告分派給A企業的現金股利40000元中，1998年度和1999年度各為20000元，其他資料不變。

　　原例題解答②—③會有所變化。

　　②1999年宣告分派現金股利時

　　借：應收股利 40000

　　貸：長期股權投資——B公司 20000

　　投資收益——股權投資收益 20000

　　③2000年1月5日再次投資時

　　第一，對原按成本法核算的對B公司投資采用追溯調整法，調整原投資的賬面價值

　　1999年投資時產生的股權投資差額=522000-(4500000×10%)=72000(元)

　　1999年應攤銷股權投資差額=72000÷10=7200(元)

　　1999年應確認的投資收益=400000×10%—20000=20000(元)

　　成本法改為權益法的累積影響數=20000-7200=12800(元)

　　借：長期股權投資——B公司(投資成本) 430000

　　長期股權投資——B公司(股權投資差額) 64800

　　長期股權投資——B公司(損益調整) 20000

　　貸：長期股權投資——B公司 502000

　　利潤分配——未分配利潤 12800

　　第二，調整盈余公積

　　借：利潤分配——未分配利潤 1920

　　貸：盈余公積 1920

　　第三、確定追溯調整后的初次投資成本

　　借：長期股權投資——B公司(投資成本) 20000

　　貸：長期股權投資——B公司(損益調整) 20000

　　第四，追加投資

　　借：長期股權投資——B公司(投資成本) 1800900(1800000+900)

　　貸：銀行存款 1800900

　　其他解答不變。

　　當然，如果將這幾種情形結合在一起，再加上追溯期內被投資單位存有凈損益外的其他所有者權益變動等條件，大家可以比照上述原則加以分析處理，不再贅述。

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