推薦：安通學校2008會計職稱面授培訓

　　B再看投資企業和被投資單位的稅率對所得稅費用有無影響。如果投資企業和被投資單位稅率相同或投資企業稅率低于被投資單位稅率時，投資企業無論采用應付稅款法還是納稅影響會計法核算，都不會對所得稅費用產生影響。如果投資企業稅率高于被投資單位稅率時，應將“確認的投資收益/(1—被投資單位稅率)*(投資企業稅率—被投資單位稅率)”作為時間性差異進行納稅調整(確認的投資收益作為永久性差異，這部分時間性差異在永久性差異中扣除，同時在納稅調整項目中調增，應納稅所得額不變)，這時不論是否追溯調整也不會影響“應交稅金”數額。當投資企業采用應付稅款法核算時，永久性差異和時間性差異計算的所得稅金均計入所得稅費用，一增一減，所得稅費用影響正好為0。當投資企業采用納稅影響會計法核算時，永久性差異計算的所得稅金應計入所得稅費用，時間性差異計算的所得稅金應計入遞延稅款，所以會存在所得稅影響，這時還要補作一筆分錄：

　　借：利潤分配——未分配利潤 (應補繳的所得稅)

　　貸：遞延稅款

　　注(2)：追加投資日在年度中期，累積影響數的處理。如果追加投資日在年度中期，計算出的累積影響數既包含了對以前年度凈損益的調整，又包含了對當年度凈損益的調整。這時大家要注意，累積影響數全部通過“利潤分配——未分配利潤”核算，而不要畫蛇添足，將對以前年度凈損益的調整，計入“利潤分配——未分配利潤”，將對當年度凈損益的調整。計入“投資收益”，這是因為出現了《中期財務報告》準則的緣故。比如，企業按規定需對外披露季度報告，如果2002年7月2日追加投資，如果將累積影響數中對“2002年1—6月凈損益的調整額”計入“投資收益”，則會混淆當年三季度和前兩個季度的經營成果。當然，如果是2002年8月2日追加投資，則可以將累積影響數中對“2002年1—6月凈損益的調整額”計入“利潤分配——未分配利潤”， 對“2002年7月凈損益的調整額”計入“投資收益”。

　　2、調整盈余公積

　　借：利潤分配——未分配利潤

　　貸：盈余公積

　　如果累積影響數計算結果為負數，作相反分錄。教材上例題解答沒有考慮這一步，其實是不完整的。建議大家考試時寫上，“油多不壞菜”。

　　第二，調整盈余公積

　　借：利潤分配——未分配利潤 4920

　　貸：盈余公積 4920

　　3、將追溯調整的“損益調整”和“股權投資準備”明細科目轉入“投資成本”明細科目，加上原追溯調整的“投資成本”明細科目，確定追溯調整后的初次投資成本

　　借：長期股權投資——某公司(投資成本)

　　貸：長期股權投資——某公司(損益調整)

　　長期股權投資——某公司(股權投資準備)

　　教材上例題解答沒有考慮這一步，同樣是不正確的。

　　第三、確定追溯調整后的初次投資成本

　　借：長期股權投資——B公司(投資成本) 40000

　　貸：長期股權投資——B公司(損益調整) 40000

　　4、計算追加投資成本

　　按“追加投資金額+相關稅費”，作如下分錄：

　　借：長期股權投資——某公司(投資成本)

　　貸：銀行存款

　　第四，追加投資

　　借：長期股權投資——B公司(投資成本) 1800900(1800000+900)

　　貸：銀行存款 1800900

　　5、計算追加投資后的股權投資差額

　　股權投資差額=(追溯調整后的初次投資成本+追加投資成本)—追加投資時被投資單位所有者權益*(原持股比例+追加持股比例)

　　借：長期股權投資——某公司(股權投資差額)

　　貸：長期股權投資——某公司(投資成本)

　　④計算再次投資時的股權投資差額

　　股權投資差額=1800900-(4500000-400000+400000)×25%=1800900-1125000=675900(元)

　　借：長期股權投資——B公司(股權投資差額)675900

　　貸：長期股權投資——B公司(投資成本)675900

　　6、攤銷追加投資后的股權投資差額

　　攤銷金額=(追溯確認的股權投資差額攤余金額+追加投資后的股權投資差額)/(全部攤銷期—追溯期)*當年攤銷期

　　借：投資收益

　　貸：長期股權投資————某公司(股權投資差額)

　　股權投資差額按10年攤銷，由于1999年已經攤銷了1年，因此，尚可攤銷年限為9年。

　　2000年應攤銷額=(64800+675900)÷9=82300(元)

　　借：投資收益——股權投資差額攤銷 82300

　　貸：長期股權投資——B公司(股權投資差額) 82300

　　7、計算追加投資當年應享有投資收益

　　投資收益=追加投資后至年末被投資單位當年凈損益*(原持股比例+追加持股比例)

　　借：長期股權投資——某公司(損益調整)

　　貸：投資收益

　　⑤計算2000年應享有的投資收益=400000×35%=140000(元)

　　借：長期股權投資——B企業(損益調整) 140000

　　貸：投資收益——股權投資收益 140000

　　1、假設原例題中，稅法規定對于股權投資差額攤銷不予稅前扣除，A企業所得稅采用納稅影響會計法核算(遞延法或債務法)，其他資料不變。

　　則原例題解答③中，

　　成本法改為權益法的累積影響數=40000-(7200—7200*33%)=35176(元)

　　借：長期股權投資——B公司(投資成本) 410000

　　長期股權投資——B公司(股權投資差額) 64800

　　長期股權投資——B公司(損益調整) 40000

　　遞延稅款 2376

　　貸：長期股權投資——B公司 482000

　　利潤分配——未分配利潤 35176

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