二、稅法及構(gòu)成要素

　　(一)稅收與稅法的關(guān)系

　　1.稅法的概念

　　稅法，即稅收法律制度，是國家權(quán)力機(jī)關(guān)和行政機(jī)關(guān)制定的用以調(diào)整國家與納稅人之間在征納稅方面的權(quán)利與義務(wù)關(guān)系的法律規(guī)范的總稱，是國家法律的重要組成部分。

　　(1)稅法的立法主體=全國人民代表大會及其常務(wù)委員會+地方立法機(jī)關(guān)+獲得授權(quán)的行政機(jī)關(guān)。

　　(2)稅法的調(diào)整對象是稅收分配中形成的權(quán)利義務(wù)關(guān)系，而不直接調(diào)整稅收分配關(guān)系。

　　2.稅收與稅法的關(guān)系

　　稅收活動必須嚴(yán)格依稅法的規(guī)定進(jìn)行，稅法是稅收的法律依據(jù)和法律保障。而稅法又必須以保障稅收活動的有序進(jìn)行為其存在的理由和依據(jù)。

　　稅收作為一種經(jīng)濟(jì)活動，屬于經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)范疇。稅法是一種法律制度，屬于上層建筑范疇。

　　(二)稅法的分類

　　1.按照稅法的功能作用的不同，將稅法分為稅收實(shí)體法和稅收程序法。

　　(1)稅收實(shí)體法

　　稅收實(shí)體法主要是指確定稅種立法，具體規(guī)定各稅種的征收對象、征收范圍、稅目、稅率、納稅地點(diǎn)等。包括增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅、企業(yè)所得稅、個人所得稅、資源稅、房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、印花稅、車船稅、土地增值稅等，例如《中華人民共和國增值稅暫行條例》、《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》、《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》、《中華人民共和國個人所得稅法》都屬于稅收實(shí)體法。

　　(2)稅收程序法

　　稅收程序法是指稅務(wù)管理方面的法律，主要包括稅收管理法、發(fā)票管理法、稅務(wù)機(jī)關(guān)法、稅務(wù)機(jī)關(guān)組織法、稅務(wù)爭議處理法等。例如《中華人民共和國稅收征收管理法》。

　　2.按照主權(quán)國家行使稅收管轄權(quán)的不同，可分為國內(nèi)稅法、國際稅法和外國稅法。

　　(1)國內(nèi)稅法一般是按照屬人或?qū)俚卦瓌t，規(guī)定一個國家的內(nèi)部稅收制度。

　　(2)國際稅法是指國家間形成的稅收制度，主要包括雙邊或多邊國家間的稅收協(xié)定、條約和國際慣例等。

　　(3)外國稅法是指外國各個國家制定的稅收制度。

　　3.按照稅法法律級次劃分，分為稅收法律、稅收行政法規(guī)、稅收規(guī)章和稅收規(guī)范性文件。

　　(1)稅收法律(狹義的稅法)——由全國人民代表大會及其常務(wù)委員會制定。如《稅收征收管理法》、《個人所得稅法》、《企業(yè)所得稅》等。

　　(2)稅收行政法規(guī)——由國務(wù)院制定的稅收法律規(guī)范的總稱。

　　如《營業(yè)稅暫行條例》、《個人所得稅法實(shí)施條例》等。

　　(3)稅收行政規(guī)章——由國務(wù)院稅收主管部門(財政部、國家稅務(wù)總局和海關(guān)總署)制定的具體實(shí)施辦法、規(guī)程等。

　　包括國務(wù)院稅務(wù)主管部門制定的稅收部門規(guī)章和地方政府制定的稅收地方規(guī)章。

　　該級次規(guī)章不得與憲法、法律法規(guī)相抵觸。地方政府在法律法規(guī)明確授權(quán)的前提下進(jìn)行，不得與稅收法律、行政法規(guī)相抵觸。

　　如《發(fā)票管理辦法》、《稅務(wù)行政復(fù)議規(guī)則》、《稅務(wù)代理試行辦法》、《稅務(wù)稽查規(guī)程》、《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》、《房產(chǎn)稅實(shí)施細(xì)則》等。

　　(4)稅收規(guī)范性文件——縣以上(含本級)稅務(wù)機(jī)關(guān)依照法定職權(quán)和規(guī)定程序制定并發(fā)布的，規(guī)定納稅人、扣繳義務(wù)人及其他稅務(wù)行政管理相對人的權(quán)利、義務(wù)，在本轄區(qū)內(nèi)具有普遍約束力并反復(fù)適用的文件。國家稅務(wù)總局指定的稅務(wù)部門規(guī)章，不屬于本辦法所稱的稅收規(guī)范性文件。

　　(三)稅法的構(gòu)成要素

　　稅法的構(gòu)成要素(11項(xiàng))——征稅人、納稅義務(wù)人、征稅對象、稅目、稅率、計稅依據(jù)、納稅環(huán)節(jié)、納稅期限、納稅地點(diǎn)、減免稅和法律責(zé)任。

　　1.征稅人(“征稅”主體)——代表國家行使征稅職權(quán)的各級稅務(wù)機(jī)關(guān)和其他征收機(jī)關(guān)。

　　包括各級稅務(wù)機(jī)關(guān)、財政機(jī)關(guān)和海關(guān)。

　　2.納稅義務(wù)人(納稅人，“納稅”主體)，——依法直接負(fù)有納稅義務(wù)的自然人、法人和其他組織。

　　【了解】企業(yè)(企業(yè)所得稅)和個人(個人所得稅)，是繳納稅款的主體。

　　扣繳義務(wù)人是指有義務(wù)從其持有的納稅人收入或從納稅人收款中按其應(yīng)納稅款代為繳納稅款的單位和個人(委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品)。

　　負(fù)稅人是指稅收的實(shí)際負(fù)擔(dān)人。

　　3.征稅對象(納稅對象)——納稅的客體，也就是對什么征稅。

　　每種稅都有其特定的征稅對象，征稅對象是區(qū)別不同稅種的主要標(biāo)志，體現(xiàn)不同稅種征稅的基本界限。

　　4.稅目——納稅對象的具體化，各個稅種所規(guī)定的具體征稅項(xiàng)目。如：消費(fèi)稅具體規(guī)定了煙、酒等l4個稅目。但不是所有的稅種都規(guī)定稅目。

　　稅目制定方法：(1)列舉法(2)概括法

　　5.稅率——指應(yīng)納稅額與計稅金額(或數(shù)量單位)之間的比例，它是計算稅額的尺度， 反映了征稅的深度。

　　(1)比例稅率，是指對同一征稅對象，不論金額大小都按同一比例納稅。如增值稅基本稅率17%等;營業(yè)稅基本稅率3%、5%等;企業(yè)所得稅、城市維護(hù)建設(shè)稅等。

　　①單一比例稅率

　　②差別比例稅率

　　③幅度比例稅率

　　(2)定額稅率，是按納稅對象的一定計量單位規(guī)定固定的稅額，而不是規(guī)定納稅比例，也稱為固定稅額。一般是用于從量征收的某些稅種、稅目。如：啤酒、黃酒、成品油等的消費(fèi)稅。目前采用定額稅率的有資源稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、車船稅等。

　　①地區(qū)差別定額稅率

　　②幅度定額稅率

　　③分類分級定額稅率

　　④地區(qū)差別、分類分級和幅度相結(jié)合的定額稅率——城鎮(zhèn)土地使用稅、耕地占用稅

　　(3)累進(jìn)稅率，是指按照納稅對象數(shù)額的大小，實(shí)行等級遞增的稅率。一般適用于對所得和財產(chǎn)征稅，如工資、薪金所得繳納的個人所得稅。

　　①超額累進(jìn)稅率——個人所得稅。即把征稅對象按數(shù)額的大小分成若干等級，每個等級規(guī)定一個稅率，稅率依次提高，但每一納稅人的征稅對象則依所屬等級同時適用幾個稅率分別計算，將計算結(jié)果相加后得出應(yīng)納稅款。

　　②超率累進(jìn)稅率——土地增值稅。即以征稅對象數(shù)額的相對率劃分若干級距，分別規(guī)定相應(yīng)的差別稅率，相對率每超過一個級距的，對超過的部分就按高一級的稅率計算征稅。

　　6.計稅依據(jù)

　　計稅依據(jù)(課稅依據(jù)、課稅基數(shù))——計算應(yīng)納稅額的根據(jù)。

　　除了一些特殊性質(zhì)的稅種外，絕大多數(shù)的稅種都采取從價計征。

　　(1)從價計征。以計稅金額為計稅依據(jù)。

　　如企業(yè)所得稅是以應(yīng)納稅所得額的多少作為計稅依據(jù)，消費(fèi)稅中的大部分應(yīng)稅消費(fèi)品以銷售額作為計稅依據(jù)。

　　計稅金額=征稅對象的數(shù)量×計稅價格

　　應(yīng)納稅額=計稅金額×適用稅率

　　(2)從量計征。以征稅對象的重量、體積、數(shù)量為計稅依據(jù)。

　　如屠宰稅以屠宰應(yīng)稅牲畜的頭數(shù)為計稅依據(jù);消費(fèi)稅中的黃酒、啤酒以噸數(shù)為計稅依據(jù);汽油、柴油以升數(shù)為計稅依據(jù)。

　　應(yīng)納稅額=計稅數(shù)量×單位適用稅額

　　(3)復(fù)合計征。既包括從量計征又包括計價從征。

　　如我國現(xiàn)行的消費(fèi)稅中的卷煙、白酒等。

　　應(yīng)納稅額=計稅數(shù)量×單位適用稅額+計稅金額×適用稅率

　　7.納稅環(huán)節(jié)

　　稅法規(guī)定的征稅對象在從生產(chǎn)到消費(fèi)的流轉(zhuǎn)過程中應(yīng)當(dāng)繳納稅款的環(huán)節(jié)。按照納稅環(huán)節(jié)的多少分為兩類：

　　(1)一次課征制：稅種納稅環(huán)節(jié)單一，如消費(fèi)稅。

　　(2)多次課征制：稅種需要在兩個或兩個以上的多個環(huán)節(jié)征稅，如增值稅

　　8.納稅期限——納稅人向國家繳納稅款的法定期限。超過納稅期限未繳稅的，屬于欠稅，應(yīng)依法加收滯納金。

　　納稅期限一般分為：按期納稅、按次納稅、按期預(yù)繳、年終匯算清繳。

　　9.納稅地點(diǎn)

　　一般實(shí)行屬地管轄，納稅地點(diǎn)為納稅人的所在地。

　　特殊情況，納稅地點(diǎn)為口岸地、營業(yè)行為地、財產(chǎn)所在地等。

　　10.減免稅

　　體現(xiàn)了稅收的統(tǒng)一性和必要的靈活性

　　(1)減稅和免稅

　　①減稅是對應(yīng)納稅款少征一部分稅款;

　　②免稅是對應(yīng)納稅額全部免征;

　　③類型：一次性減稅免稅;一定期限的減稅免稅、困難照顧性減稅免稅、扶持發(fā)展性減稅免稅。

　　(2)起征點(diǎn)

　　稅法規(guī)定的征稅對象達(dá)到開始征稅數(shù)額的界限，征稅對象的數(shù)額未達(dá)到起征點(diǎn)的不征稅，達(dá)到或超過起征點(diǎn)的，則就其全部數(shù)額征稅。

　　(3)免征額

　　征稅對象總額中免予征稅的數(shù)額，免征額的部分不征稅，只就其超過免征額的部分征稅。

　　11.法律責(zé)任

　　一是納稅主體(納稅人和扣繳義務(wù)人)因違反稅法而應(yīng)承擔(dān)的法律責(zé)任;

　　二是作為征稅主體的國家機(jī)關(guān)，主要是實(shí)際履行稅收征收管理職能的稅務(wù)機(jī)關(guān)等，因違反稅法而應(yīng)承擔(dān)的法律責(zé)任。

　　相關(guān)推薦：

　　各地2014年會計從業(yè)資格考試報名時間及入口匯總

　　2014年會計從業(yè)資格《財經(jīng)法規(guī)》重點(diǎn)摘要匯總

　　2014會計從業(yè)資格《財經(jīng)法規(guī)》高頻考點(diǎn)講解匯總

　　2014會計從業(yè)資格考試《財經(jīng)法規(guī)》必備重點(diǎn)匯總