四、企業所得稅

　　(一)企業所得稅的概念

　　企業所得稅是對在我國境內的企業和其他取得收入的組織取得的生產經營所得和其他所得所征收的-種稅。

　　(二)企業所得稅征稅對象

　　征稅對象：企業的生產經營所得和其他所得。

　　所得：銷售貨物所得、提供勞務所得、轉讓財產所得、股息紅利等投資性投資所得、利息所得、租金所得、特許權使用費所得、接受捐贈所得和其他所得。

　　(三)企業所得稅稅率

　　1.企業所得稅采用比例稅率：基本稅率為25%;

　　(1)非居民企業取得符合稅法規定情形的所得，稅率為20%;

　　(2)對符合條件的小型微利企業，減按20%的稅率征收;

　　(3)對國家需要重點扶持的高新技術企業，減按15%的稅率征收。

　　【提示】居民企業，是指依法在中國境內成立，或者依照外國(地區)法律成立但實際管理機構在中國境內的企業。

　　非居民企業，是指依照外國(地區)法律成立且實際管理機構不在中國境內，但在中國境內設立機構、場所的，或者在中國境內未設立機構、場所，但有來源于中國境內所得的企業。

　　(四)企業所得稅應納稅所得額

　　應納稅所得額=收入總額-不征稅收入-免稅收入-各項扣除-以前年度虧損

　　1.收入總額

　　(1)貨幣形式收入：現金、存款、應收賬款、應收票據、準備持有至到期的債券投資以及債務的豁免等。

　　(2)非貨幣形式收入：固定資產、生物資產、無形資產、股權投資、存貨、不準備持有至到期的債券投資、勞務以及有關權益等。

　　2.不征稅收入

　　(1)財政撥款;

　　(2)依法收取并納入財政管理的行政事業性收費、政府性基金;

　　(3)國務院規定的其他不征稅收入;

　　(4)企業內部處置資產，除將資產轉移至境外以外，不視同銷售收入，相關資產的歷史成本延續計算。

　　3.免稅收入

　　(1)國債利息收入;

　　(2)符合條件的居民企業之間的股息、紅利收入;

　　(3)在中國境內設立機構、場所的非居民企業從居民企業取得與該機構、場所有實際聯系的股息、紅利收入;

　　(4)符合條件的非營利組織的收入;

　　(5)企業政策性搬遷收入。

　　4.準予扣除的項目

　　(1)成本;

　　(2)費用;

　　(3)稅金;注意：稅金中無增值稅。

　　(4)損失。

　　5.不得扣除的項目

　　(1)向投資者支付的股息、紅利等權益性投資收益款項;

　　(2)企業所得稅稅款;

　　(3)稅收滯納金;

　　(4)罰金、罰款和被沒收財物的損失。納稅人因違反法律、行政法規而交付的罰款、罰金，以及被沒收財物的損失，不得扣除。但納稅人逾期歸還銀行貸款，銀行按規定加收的罰息，不屬于行政性罰款，允許在稅前扣除;

　　(5)公益、救濟性捐贈以外的捐贈支出。納稅人的非公益、救濟性捐贈不得扣除。超過國家規定標準的公益、救濟性捐贈，不得扣除;

　　(6)贊助支出;

　　(7)未經核定的準備金支出;

　　(8)與取得收入無關的其他支出。

　　6.虧損彌補

　　(1)企業納稅年度發生的虧損，準予向以后年度結轉，用以后年度的所得彌補，但結轉年限最長不得超過五年。

　　(2)虧損，不是企業財務報表中的虧損數，而是按稅法規定調整后的金額。

　　(五)企業所得稅征收管理

　　1.納稅地點

　　企業按登記注冊地繳納企業所得稅。

　　2.納稅期限

　　(1)企業所得稅按年計征，分月或者分季預繳，年終匯算清繳，多退少補。

　　(2)企業所得稅的納稅年度，自公歷1月1日起至12月31日止。

　　(3)企業在一個納稅年度的中間開業，或者由于合并、關閉等原因終止經營活動，使該納稅年度實際經營期不足12個月的，應當以其實際經營期為一個納稅年度。

　　3.納稅申報

　　按月或按季預繳的，應當自月份或者季度終了之日起15日內，向稅務機關報送預繳企業所得稅納稅申報表，預繳稅款。

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