第二節(jié)　主要稅種

　　一、增值稅

　　(一)增值稅的概念與分類

　　1.概念

　　增值稅，是對從事銷售貨物，提供加工、修理修配勞務(wù)及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人取得的增值額為計(jì)稅依據(jù)征收的一種流轉(zhuǎn)稅。

　　征稅對象：增值額

　　2.分類

　　根據(jù)計(jì)算增值稅時(shí)是否扣除固定資產(chǎn)價(jià)值，分為：生產(chǎn)型增值稅、收入型增值稅和消費(fèi)型增值稅。

　　(1)生產(chǎn)型增值稅——不允許扣除任何外購的固定資產(chǎn)價(jià)款。

　　(2)收入型增值稅——只允許扣除納稅期內(nèi)應(yīng)計(jì)入產(chǎn)品價(jià)值的固定資產(chǎn)折舊部分。

　　(3)消費(fèi)型增值稅——納稅期內(nèi)購置的用于生產(chǎn)產(chǎn)品的全部固定資產(chǎn)的價(jià)款在納稅期內(nèi)一次全部扣除。(世界上使用最普遍的增值稅類型)

　　我國從2009年1月1日起全面實(shí)行消費(fèi)型增值稅。

　　(二)增值稅一般納稅人

　　1.認(rèn)定

　　一般納稅人是指年應(yīng)征增值稅銷售額超過增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則規(guī)定的小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的企業(yè)和企業(yè)性單位。

　　2.認(rèn)定手續(xù)

　　一般納稅人認(rèn)定的審批權(quán)限：縣級以上稅務(wù)機(jī)關(guān)

　　具體規(guī)定：

　　(1)增值稅一般納稅人，均應(yīng)按照有關(guān)規(guī)定向其企業(yè)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請辦理一般納稅人認(rèn)定手續(xù)。總分支機(jī)構(gòu)不在同一縣(市)的，應(yīng)分別向其機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請辦理。

　　(2)提出申請報(bào)告并提供營業(yè)執(zhí)照，有關(guān)合同、章程、協(xié)議書，銀行賬號(hào)證明及稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供的其他有關(guān)證件、資料

　　(3)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)初步審核——發(fā)給《增值稅一般納稅人申請認(rèn)定表》，企業(yè)應(yīng)如實(shí)填寫，經(jīng)審批后一份交基層征收機(jī)關(guān)，一份退企業(yè)留存。

　　(4)審批權(quán)限：縣級以上稅務(wù)機(jī)關(guān)

　　審核期限：收到申請認(rèn)定表之日起30內(nèi)

　　(5)新開業(yè)的符合一般納稅人條件的企業(yè)，應(yīng)在辦理稅務(wù)登記的同時(shí)，申請辦理一般納稅人認(rèn)定手續(xù)。

　　稅務(wù)機(jī)關(guān)預(yù)計(jì)該企業(yè)年應(yīng)稅銷售額超過小規(guī)模企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的，暫定為一般納稅人;

　　年應(yīng)稅銷售額未超過標(biāo)準(zhǔn)的其他小規(guī)模企業(yè)(商業(yè)企業(yè)除外)，如其會(huì)計(jì)核算健全，能準(zhǔn)確核算并提供銷項(xiàng)稅額、進(jìn)項(xiàng)稅額，可申請辦理一般納稅人認(rèn)定手續(xù);

　　全部銷售免稅貨物的企業(yè)，不辦理一般納稅人認(rèn)定手續(xù)。

　　(6)已開業(yè)的小規(guī)模企業(yè)，其年應(yīng)稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的，應(yīng)在次年1月底以前申請辦理一般納稅人認(rèn)定手續(xù)。

　　(7)不屬于一般納稅人的(為小規(guī)模納稅人)：

　　①年應(yīng)稅銷售額未超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的企業(yè);

　　②個(gè)人(除個(gè)體經(jīng)營者以外的個(gè)人);

　　③非企業(yè)型單位;

　　④不經(jīng)常發(fā)生增值稅應(yīng)稅行為的企業(yè)。

　　(三)增值稅稅率

　　1.基本稅率：17%

　　2.低稅率：13%

　　3.征收率(小規(guī)模納稅人3%)

　　(四)增值稅應(yīng)納稅額

　　應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額—當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額

　　1.銷項(xiàng)稅額

　　銷項(xiàng)稅額=銷售額×稅率

　　2.銷售額

　　包括向購買方收取的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，但不包括向購買方收取的銷項(xiàng)稅額(價(jià)外稅)。

　　不含稅銷售額=含稅銷售額÷(1+13%)或(1+17%)

　　3.進(jìn)項(xiàng)稅額

　　由銷售方收取和繳納，由購買方支付。

　　一般情況下不需要另外計(jì)算，就是購買方支付的進(jìn)項(xiàng)稅額。

　　(五)增值稅小規(guī)模納稅人

　　年應(yīng)稅銷售額在規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)以下，并且會(huì)計(jì)核算不健全，不能按規(guī)定報(bào)送有關(guān)稅務(wù)資料的增值稅納稅人——小規(guī)模納稅人。

　　會(huì)計(jì)核算不健全：不能正確核算增值稅的銷項(xiàng)稅額、進(jìn)項(xiàng)稅額和應(yīng)納稅額。

　　1.認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)

　　(1)從事貨物生產(chǎn)或提供應(yīng)稅勞務(wù)的納稅人以及以從事貨物生產(chǎn)或提供應(yīng)稅勞務(wù)為主，并兼營貨物批發(fā)或零售的納稅人，年應(yīng)稅銷售額在50萬元以下的;

　　(2)其他納稅人，年應(yīng)稅銷售額在80萬元以下的;

　　(3)年應(yīng)稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的個(gè)人、非企業(yè)性單位、不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的企業(yè)，視同小規(guī)模納稅人納稅。

　　2.應(yīng)納稅額的計(jì)算

　　小規(guī)模納稅人銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，按不含銷售額和規(guī)定的征收率計(jì)算應(yīng)納稅額，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額：

　　應(yīng)納稅額=銷售額×征收率

　　銷售額=含稅銷售額÷(1+征收率)

　　【注意】1.小規(guī)模納稅人不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額;

　　2.小規(guī)模納稅人取得的銷售額要為不含稅銷售額。

　　(六)增值稅征收管理

　　1.納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間

　　(1)采取直接收款方式銷售貨物——(不論貨物是否發(fā)出)均為收到銷售款或者取得索取銷售款憑據(jù)的當(dāng)天;先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當(dāng)天;

　　(2)托收承付和委托銀行收款方式銷售貨物——發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天;

　　(3)賒銷和分期收款方式銷售貨物——書面合同約定的收款日期的當(dāng)天;

　　無書面合同的或者書面合同沒有約定收款日期的——貨物發(fā)出的當(dāng)天;

　　(4)預(yù)收貨款方式銷售貨物——貨物發(fā)出的當(dāng)天;

　　生產(chǎn)銷售、生產(chǎn)工期超過l2個(gè)月的大型機(jī)械設(shè)備、船舶、飛行器等貨物——收到預(yù)收款或者書面合同約定的收款日期的當(dāng)天;

　　(5)委托其他納稅人代銷貨物——收到代銷單位的代銷清單或者收到全部或者部分貨款的當(dāng)天;

　　未收到代銷清單及貨款的——發(fā)出代銷貨物滿180天的當(dāng)天;

　　(6)銷售應(yīng)稅勞務(wù)——提供勞務(wù)同時(shí)收訖銷售款或者取得索取銷售款的憑據(jù)的當(dāng)天;

　　(7)納稅人發(fā)生視同銷售貨物行為——為貨物移送的當(dāng)天。

　　2.納稅期限

　　1日、3日、5日、10日、15日、1個(gè)月或1個(gè)季度

　　(1)1個(gè)月或1個(gè)季度——期滿之日起15日內(nèi)申報(bào)納稅;

　　(2)1日、3日、5日、10日、15日——期滿之日起5日內(nèi)預(yù)繳稅款，于次月1日起15日內(nèi)申報(bào)納稅并結(jié)清上月稅款。

　　(3)納稅人進(jìn)口貨物——自海關(guān)填發(fā)稅款繳納書之日起15日內(nèi)繳納稅款。

　　3.納稅地點(diǎn)

　　固定業(yè)戶——向其機(jī)構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機(jī)構(gòu)申報(bào)納稅。

　　非固定業(yè)戶——銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)向銷售地或勞務(wù)發(fā)生地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。

　　進(jìn)口貨物——向報(bào)關(guān)地海關(guān)申報(bào)納稅。

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