三、營業稅

　　(一)營業稅的概念

　　營業稅是以在我國境內提供應稅勞務、轉讓無形資產或銷售不動產所取得的營業額為征稅對象而征收的-種貨物勞務稅。營業稅是-種流轉稅。

　　(二)營業稅納稅人

　　1.納稅人

　　在中國境內提供應稅勞務、轉讓無形資產或者銷售不動產的單位和個人，為營業稅納稅人。

　　2.扣繳義務人

　　(1)中國境外的單位或個人在中國境內提供應稅勞務、轉讓無形資產或銷售不動產：

　�、僭诰硟任丛O有經營機構的，以其境內代理人為扣繳義務人;

　�、谠诰硟葲]有代理人的，以受讓方或者購買方為扣繳義務人。

　　(2)非居民在中國境內發生營業稅應稅行為而在境內未設立經營機構的：

　�、俅砣藶闋I業稅的扣繳義務人;

　�、跊]有代理人的，以發包方、勞務受讓方為扣繳義務人。

　　(三)營業稅的稅目、稅率

　　1.營業稅稅目

　　交通運輸業、建筑業、金融保險業、郵電通信業、文化體育業、娛樂業、服務業、轉讓無形資產和銷售不動產。

　　2.營業稅稅率

　　交通運輸業、建筑業、郵電通信業、文化體育業的稅率為3%;

　　服務業、轉讓無形資產、銷售不動產、金融保險業的稅率為5%;

　　娛樂業的稅率為5%～20%。

　　(四)營業稅應納稅額

　　營業稅的計稅依據是營業額，營業稅的計算公式為：

　　應納稅額=營業額×稅率

　　1.營業額是納稅人提供應稅勞務、轉讓無形資產或者銷售不動產所收取的全部價款和價外費用。價外費用，包括向對方收取的手續費、基金、補貼、違約金、滯納金、集資費、代收款項、代墊款項以及其他各種性質的價外收費。

　　【注意】凡是價外費用，無論作何會計核算，均應并入營業額，計算應納稅額。

　　2.應納稅額按人民幣計算。

　　3.納稅人的營業額計算繳納營業稅后因發生退款減除營業額的，應當退還已繳納營業稅稅款或者從納稅人以后的應繳納營業稅稅額中減除。

　　4.納稅人發生應稅行為，若將價款與折扣額在同-張發票上注明的，以扣除后的價款為營業額;若將折扣額另開發票的，不得從營業額中扣除。

　　5.價格明顯偏低并無正當理由或者視同發生應稅行為而無營業額的，按下列順序確定營業額：

　　(1)最近時期發生同類應稅行為的平均價格核定;

　　(2)按其他納稅人最近時期發生同類應稅行為的平均價格核定;

　　(3)按下列公式：

　　營業額=營業成本或工程成本×(1+成本利潤率)÷(1-營業稅稅率)

　　(五)營業稅征收管理

　　1.納稅義務發生時間

　　營業稅的納稅義務發生時間為納稅人收訖營業收入款項或者取得索取營業收入款項憑據的當天。

　　營業稅扣繳義務發生時間為納稅人營業稅納稅義務發生的當天。

　　2.納稅期限

　　營業稅納稅期限分別為5日、10日、15日、1個月或者1個季度。

　　3.納稅地點

　　(1)納稅人提供應稅勞務，應當向應稅勞務發生地的主管稅務機關申報納稅;

　　(2)納稅人轉讓土地使用權，應當向其土地所在地的主管稅務機關申報納稅;

　　(3)納稅人出租土地使用權、不動產的營業稅納稅地點為土地、不動產所在地;

　　(4)納稅人銷售不動產，應當向不動產所在地主管稅務機關申報納稅。

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