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　　第二節　資產可收回金額的計量

　　一、估計資產可收回金額的基本方法

　　減值=賬面價值-可收回金額

　　資產的可收回金額，應當根據其公允價值減去處置費用后的凈額與資產預計未來現金流量的現值兩者之間較高者確定。

　　應注意：1.只要二者之一超過了賬面價值，則無需測試另一項。2.沒有證據表明后者顯著高于前者的，則將前者視為可收回金額。3.前者無法可靠估計的，則按后者作為可收回金額。

　　二、公允價值減去處置費用后凈額的估計

　　處置費用是指可以直接歸屬于資產處置的增量成本，包括與資產處置有關的法律費用、相關稅費、搬運費以及為使資產達到可銷售狀態所發生的直接費用等，但是財務費用和所得稅費用等不包括在內。

　　公允價值的確定：第一，銷售協議價;第二，市價;第三，最佳信息。

　　注意：公允價值的三個級次：(1)市場價格; (2)參照價格;(3)估值技術。

　　三、未來現金流量現值的估計

　　本部分應用了大量的財務管理知識。

　　預計資產未來現金流量的現值，主要應當綜合考慮以下因素：一是資產的預計未來現金流量;二是資產的使用壽命;三是折現率。

　　(一)資產未來現金流量的預計

　　(二)折現率的預計

　　(三)未來現金流量現值的預計

　　(一)資產未來現金流量的預計

　　1.預計資產未來現金流量的基礎

　　一般而言，預計現金流量最多涵蓋5年。

　　2. 未來現金流量的內容

　　(1)使用過程中的預計現金流入。

　　(2)使用過程中的預計現金流出(包括為使資產達到預定可使用狀態所發生的現金流出)。

　　(3)處置資產時的凈現金流量。

　　3.預計資產未來現金流量應當考慮的因素

　　(1)以資產的當前狀況為基礎。

　　①在預計未來現金流量時，對于企業已經做出承諾的重組(即業務重組)，其對未來現金流量的影響應考慮在內;對于企業尚未做出承諾的重組，則不應予以考慮。

　　②在預計未來現金流量時，不考慮未來可能發生的資產改良對現金流的影響。

　　③在預計未來現金流量時，應當考慮未來資產正常的運轉支出。

　　(2)不應包括籌資活動和所得稅收付產生的現金流量。

　　籌資活動影響的現金流量與資產正常運轉無關;計算現值的折現率是所得稅之前的，預計現金流量也應是稅前的。

　　(3)對通貨膨脹因素的考慮應當和折現率相一致。

　　在考慮通貨膨脹的影響時，預計現金流量和確定折現率應保持一致，同時考慮或同時不考慮。

　　(4)內部轉移價格應當予以調整。

　　若某資產生產的產品按內部轉移價格計量，在預計未來現金流量，應將其調整為“最佳未來價格”(接近于公允價值)。

　　【例題1·單選題】(2010年)企業在計量資產可收回金額時，下列各項中，不屬于資產預計未來現金流量的是(　) 。

　　A.為維持資產正常運轉發生的現金流出

　　B.資產持續使用過程中產生的現金流入

　　C.未來年度為改良資產發生的現金流出

　　D.未來年度因實施已承諾重組減少的現金流出

　　『正確答案』C

　　『答案解析』預計的資產未來現金流量應當包括下列各項：(1)資產持續使用過程中預計產生的現金流入。(2)為實現資產持續使用過程中產生的現金流入所必需的預計現金流出。(3)資產使用壽命結束時，處置資產所收到或者支付的凈現金流量。

　　企業為了預計資產未來現金流量，應當綜合考慮下列因素：(1)以資產的當前狀況為基礎預計資產未來現金流量。②企業已經承諾重組的，在確定資產的未來現金流量的現值時，預計的未來現金流入和流出數，應當反映重組所能節約的費用和由重組所帶來的其他利益，以及因重組所導致的估計未來現金流出數。

　　4.預計未來現金流量的方法

　　預計資產未來現金流量，通常應當根據資產未來每期最有可能產生的現金流量進行預測。它使用單一的預計現金流量和單一的折現率來預計現值。

　　情況帶有很大不確定性時，應當采用期望現金流量法預計資產未來現金流量，即按各種情況的概率加權預計未來現金流量。如【例題2】每年的預計現金流量，都是根據好中差三種情況的概率加權計算，也就是所謂的期望現金流量。

　　【例題2·計算分析題】，假定利用固定資產生產的產品受市場行情波動影響大，企業預計未來3年每年的現金流量情況如表8-1所示。

　　表8-1　　各年現金流量概率分布及發生情況

　　『正確答案』企業應當計算資產每年的預計未來現金流量如下：

　　第1年的預計現金流量(期望現金流量)：

　　150×30%+100×60%+50×10%=110(萬元)

　　第2年的預計現金流量(期望現金流量)：

　　80×30%+50×60%+20×10%=56(萬元)

　　第3年的預計現金流量(期望現金流量)：

　　20×30%+10×60%+0×10%=12(萬元)

　　(二)折現率的預計

　　折現率應當是反映當前市場貨幣時間價值和資產特定風險的稅前利率。是企業的必要報酬率。

　　確定折現率時，按先后順序：首先依據資產的市場利率;其次考慮替代利率。

　　估計替代利率時，可以以企業加權平均資金成本、增量借款利率或者其他相關市場借款利率為依據，并適當考慮與資產預計現金流量有關的特定風險、有關政治風險、貨幣風險和價格風險等，以及資產剩余壽命期間的貨幣時間價值和其他相關因素，比如資產未來現金流量金額及其時間的預計離散程度、資產內在不確定性的定價等。

　　折現率一般只用一個，特殊情況下各期可以不同。

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