(二)持有至到期投資

　　1.持有至到期投資的初始計量

　　(1)入賬成本=買價-到期未收到的利息+交易費用;

　　(2)一般會計分錄

　　借：持有至到期投資―成本(面值)

　　―應計利息(債券買入時所含的未到期利息)

　　―利息調整(初始入賬成本-債券購入時所含的未到期利息-債券面值)(溢價記借，折價記貸)

　　應收利息(債券買入時所含的已到付息期但尚未領取的利息)

　　貸：銀行存款

　　2.持有至到期投資的后續計量

　　(1)會計處理原則

　　以債券的期初攤余成本乘以實際利率測算各期利息收益

　　(2)一般賬務處理

　　借：應收利息或持有至到期投資―應計利息(票面利息)

　　持有至到期投資―利息調整(折價前提下，一般倒擠在借方。)

　　貸：投資收益(期初債券的實際價值×實際利率)

　　持有至到期投資―利息調整(溢價前提下，一般倒擠在貸方。)

　　3.到期時

　　借：銀行存款

　　貸：持有至到期投資―成本

　　(―應計利息)

　　4.持有至到期投資提取減值的會計處理

　　借：資產減值損失

　　貸：持有至到期投資減值準備

　　減值計提后，后續利息收益=新的本金×舊利率

 

　　5.未到期前出售持有至到期投資時

　　借：銀行存款

　　持有至到期投資減值準備

　　貸：持有至到期投資―成本

　　―利息調整(也可能記借方)

　　―應計利息

　　投資收益(可能記借也可能記貸)

　　6.持有至到期投資的轉換

　　借：可供出售金融資產(按重分類日的公允價值入賬)

　　持有至到期投資減值準備

　　貸：持有至到期投資―成本

　　―利息調整(也可能記借方)

　　―應計利息

　　資本公積―其他資本公積(可能記借也可能記貸)

　　注意：若重分類之后，可供出售金融資產發生減值，那么這里的資本公積需要轉入“資產減值損失”中，若在后續計量中，可供出售金融資產沒有發生減值，那么這個資本公積在將來處置可供出售金融資產時要轉到投資收益。

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