(三)可供出售金融資產

　　1.可供出售金融資產的定義

　　2.可供出售金融資產的會計處理原則：

　　(1)可供出售金融資產應當以公允價值加上交易費用構成其入賬成本，并以公允價值口徑進行后續計量。

　　(2)公允價值變動形成的利得或損失，應當計入所有者權益(資本公積—其他資本公積)，在該金融資產終止確認時轉出，計入當期損益(投資收益)。

　　(3)可供出售外幣貨幣性金融資產形成的匯兌差額，應當計入當期損益。

　　(4)采用實際利率法計算的可供出售金融資產的利息，應當計入當期損益(投資收益等);可供出售權益工具投資的現金股利，應當在被投資單位宣告發放股利時計入當期損益(投資收益等)。

 

　　3.可供出售金融資產的一般會計分錄

　　(1)取得可供出售金融資產時

　　如果是股權投資則分錄如下：

　　借：可供出售金融資產―成本(買價-已宣告未發放的股利+交易費用)

　　應收股利

　　貸：銀行存款

　　如果是債券投資則此分錄調整如下：

　　借：可供出售金融資產―成本(面值)

　　―應計利息

　　―利息調整(溢價時)

　　應收利息

　　貸：銀行存款

　　可供出售金融資產―利息調整(折價時)

　　(2)可供出售債券的利息計提

　　同持有至到期投資的核算，只需替換總賬科目為“可供出售金融資產”。

　　(3)資產負債表日，按公允價值調整可供出售金融資產的價值：

　　①如果是股權投資

　　期末公允價值高于此時的賬面價值時：

　　借：可供出售金融資產―公允價值變動

　　貸：資本公積―其他資本公積

　　期末公允價值低于此時的賬面價值時：

　　反之即可。

　　②如果是債券投資

　　期末公允價值高于攤余成本時

　　借：可供出售金融資產―公允價值變動

　　貸：資本公積―其他資本公積

　　如果是低于則反之。

　　需特別注意的是，此公允價值的調整不影響每期利息收益的計算，即每期利息收益始終用期初攤余成本乘以當初的內含報酬率來測算。

　　(4)可供出售金融資產減值的一般處理

　　借：資產減值損失

　　貸：資本公積-其他資本公積(當初公允價值凈貶值額)

　　可供出售金融資產-公允價值變動

　　可供出售金融資產債券類投資，計提的資產減值損失轉回時：

　　借：可供出售金融資產-公允價值變動

　　貸：資產減值損失

　　如果該可供出售金融資產為股票等權益工具投資的(不含在活躍市場上沒有報價、公允價值不能可靠計量的權益工具投資)，計提的資產減值損失轉回時：

　　借：可供出售金融資產-公允價值變動

　　貸：資本公積-其他資本公積

　　不通過損益類科目轉回。

 

　　(5)將持有至到期投資重分類為可供出售金融資產時

　　見持有至到期投資講解

　　(6)出售可供出售金融資產時

　　①如果是債券投資

　　借：銀行存款

　　資本公積-其他資本公積(持有期間公允價值的調整額可能列借方也可能列貸方)

　　貸：可供出售金融資產-成本

　　-公允價值變動(持有期間公允價值的調整額可能列貸方也可能列借方)

　　―利息調整

　　-應計利息

　　投資收益(倒擠額，可能借方也可能貸方。)

　　②如果是股權投資

　　借：銀行存款

　　資本公積-其他資本公積(持有期間公允價值的調整額可能列借方也可能列貸方)

　　貸：可供出售金融資產-成本

　　-公允價值變動(持有期間公允價值的調整額可能列貸方也可能列借方)

　　投資收益(倒擠額，可能借方也可能貸方。)

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