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　　第十四章、非貨幣性資產(chǎn)交換

　　(一)有補(bǔ)價的非貨幣性資產(chǎn)交換的界定

　　當(dāng)補(bǔ)價占整個交易額的比重小于25%時，該交易仍被定性為非貨幣性交易。否則，應(yīng)被定性為貨幣性資產(chǎn)交換。具體計算公式如下：

　　補(bǔ)價額÷收到補(bǔ)價方的換出資產(chǎn)的公允價(或支付補(bǔ)價方的換出資產(chǎn)的公允價+支付的補(bǔ)價)<25%(注意這里的補(bǔ)價是交換資產(chǎn)公允價值的差額)

　　(二)公允價值計量模式的會計處理原則

　　1.換入資產(chǎn)的入賬成本=換出資產(chǎn)公允價值+支付的補(bǔ)價(或-收到的補(bǔ)價)+為換入資產(chǎn)支付的相關(guān)稅費(fèi)

　　2.交易損益=換出資產(chǎn)的公允價值-換出資產(chǎn)的賬面價值-相關(guān)稅費(fèi)(價內(nèi)稅，如消費(fèi)稅。);

　　3.如果是多項資產(chǎn)的非貨幣性交易，則據(jù)上述原理推算出換入資產(chǎn)總的待分配價值后，按各項資產(chǎn)的公允價值占全部換入資產(chǎn)公允價值的比例來分配其入賬成本。

　　(三)公允價值計量模式下的一般會計分錄

　　1.如果換出的是無形資產(chǎn)

　　借：換入的非貨幣性資產(chǎn)[換出無形資產(chǎn)公允價值+支付的補(bǔ)價(或-收到的補(bǔ)價)+為換入資產(chǎn)支付的相關(guān)稅費(fèi)]

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額)(換入存貨、固定資產(chǎn)或庫存商品應(yīng)交的進(jìn)項稅)

　　銀行存款(收到的補(bǔ)價)

　　累計攤銷

　　無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

　　貸：無形資產(chǎn)(賬面余額)

　　銀行存款(支付的補(bǔ)價+為換入資產(chǎn)支付的相關(guān)稅費(fèi))

　　應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交營業(yè)稅

　　營業(yè)外收入(換出無形資產(chǎn)的公允價值-換出無形資產(chǎn)的賬面價值-相關(guān)稅費(fèi))

　　2.如果換出的是固定資產(chǎn)

　　①借：固定資產(chǎn)清理(賬面價值)

　　累計折舊

　　固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

　　貸：固定資產(chǎn)

　　②借：固定資產(chǎn)清理

　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營業(yè)稅

　　③借：固定資產(chǎn)清理

　　貸：銀行存款(清理費(fèi))

　　④借：換入的非貨幣性資產(chǎn)[換出固定資產(chǎn)公允價值+支付的補(bǔ)價(或-收到的補(bǔ)價)+為換入資產(chǎn)支付的相關(guān)稅費(fèi)]

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額)

　　銀行存款(收到的補(bǔ)價)

　　貸：固定資產(chǎn)清理(換出固定資產(chǎn)的公允價值)

　　應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅(銷項稅額)(特定固定資產(chǎn)處置時應(yīng)匹配的銷項稅)

　　銀行存款(支付的補(bǔ)價+為換入資產(chǎn)支付的相關(guān)稅費(fèi))

　　⑤借：固定資產(chǎn)清理

　　貸：營業(yè)外收入(換出固定資產(chǎn)的公允價值-換出固定資產(chǎn)的賬面價值-相關(guān)稅費(fèi))

　　3.如果換出的是存貨

　　①借：換入的非貨幣性資產(chǎn)[=換出存貨的公允價值+支付的補(bǔ)價(或-收到的補(bǔ)價)+為換入資產(chǎn)支付的相關(guān)稅費(fèi)]

　　銀行存款(收到的補(bǔ)價)

　　貸：主營業(yè)務(wù)收入(或其他業(yè)務(wù)收入)

　　應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅(銷項稅額)

　　銀行存款(支付的補(bǔ)價+為換入資產(chǎn)支付的相關(guān)稅費(fèi))

　　②借：主營業(yè)務(wù)成本(或其他業(yè)務(wù)成本)

　　存貨跌價準(zhǔn)備

　　貸：庫存商品

　　③借：營業(yè)稅金及附加

　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交消費(fèi)稅

　　4.公允價值計量模式下多項非貨幣性資產(chǎn)的交換的會計處理

　　在會計處理上，只需將上述單項非貨幣性資產(chǎn)的交換分錄合并即可。案例解析見教材。

　　(四)賬面價值計量模式下非貨幣性資產(chǎn)交換的會計處理原則

　　1.換入資產(chǎn)的入賬成本=換出資產(chǎn)賬面價值+支付的補(bǔ)價(或-收到的補(bǔ)價)+為換入資產(chǎn)支付的相關(guān)稅費(fèi);

　　2.不確認(rèn)換出資產(chǎn)公允價值與賬面價值的差額損益;

　　3.如果是多項資產(chǎn)的非貨幣性交易，則據(jù)上述原理推算出換入資產(chǎn)總的待分配價值后，按各項資產(chǎn)的賬面價值占全部換入資產(chǎn)賬面價值的比例來分配其入賬成本。

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