四、暫時性差異

　　暫時性差異是指資產、負債的賬面價值與其計稅基礎不同產生的差額。

　　根據暫時性差異對未來期間應納稅所得額的影響，分為應納稅暫時性差異和可抵扣暫時性差異。

　　除因資產，負債的賬面價值與其計稅基礎不同產生的暫時性差異以外，按照稅法規定可以結轉以后年度的未彌補虧損和稅款抵減，也視同可抵扣暫時性差異處理。

　　(一)應納稅暫時性差異

　　1.資產的賬面價值大于其計稅基礎。

　　2.負債的賬面價值小于其計稅基礎。

　　(二)可抵扣暫時性差異

　　1.資產的賬面價值小于其計稅基礎。

　　2.負債的賬面價值大于其計稅基礎.

　　資產的考慮：

　　負債的考慮：

　　(三)特殊項目產生的暫時性差異

　　1.未作為資產、負債確認的項目產生的暫時性差異。某些交易或事項發生以后，因為不符合資產、負債確認條件而未體現為資產負債表中的資產或負債，但按照稅法規定能夠確定其計稅基礎的，其賬面價值零與計稅基礎之間的差異也構成暫時性差異。如企業發生的符合條件的廣告費和業務宣傳費支出，除另有規定外，不超過當年銷售收入15%的部分準予扣除;超過部分準予在以后納稅年度結轉扣除。該類費用在發生時按照會計準則規定即計入當期損益，不形成資產負債表中的資產，但按照稅法規定可以確定其計稅基礎的，兩者之間的差異也形成暫時性差異。

　　【例14】A公司20×7年發生了2 000萬元廣告費支出，發生時已作為銷售費用計入當期損益。稅法規定，該類支出不超過當年銷售收入15%的部分允許當期稅前扣除，超過部分允許向以后年度結轉稅前扣除。A公司20×7年實現銷售收入10 000萬元。

　　【分析】

　　該廣告費支出因按照會計準則規定在發生時已計入當期損益，不體現為期末資產負債表中的資產，如果將其視為資產，其賬面價值為0。

　　因按照稅法規定，該類支出稅前列支有一定的標準限制，根據當期A公司銷售收入15%計算，當期可予稅前扣除1 500(10 000×15%)萬元，當期未予稅前扣除的500萬元可以向以后年度結轉，其計稅基礎為500萬元。

　　該項資產的賬面價值0與其計稅基礎500萬元之間產生了500萬元的暫時性差異，該暫時性差異在未來期間可減少企業的應納稅所得額，為可抵扣暫時性差異，符合確認條件時，應確認相關的遞延所得稅資產。

　　【資產的計稅基礎=賬面價值−未來應納稅的金額+未來可抵扣的金額=0-0+500=500】

　　2.可抵扣虧損及稅款抵減產生的暫時性差異。按照稅法規定可以結轉以后年度的未彌補虧損及稅款抵減，雖不是因資產、負債的賬面價值與計稅基礎不同產生的，但與可抵扣暫時性差異具有同樣的作用，均能夠減少未來期間的應納稅所得額，進而減少未來期間的應交所得稅，會計處理上視同可抵扣暫時性差異，符合條件的情況下，應確認與其相關的遞延所得稅資產。

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