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2012年注冊會計師《審計》基礎講義：第28章(5)

來源：考試吧（Exam8.com）　2012-8-3 16:22:32　【考試吧：中國教育培訓第一門戶】　模擬考場

考試吧搜集整理了“2012年注冊會計師《審計》基礎講義”，幫助考生夯實基礎，備考2012年注冊會計師考試。

　　四、評價控制缺陷

（一）設計缺陷和運行缺陷

內部控制缺陷包括設計缺陷和運行缺陷。
設計缺陷----指缺少為實現控制目標所必須的控制，或者現有控制設計不適當，即使正常運行也難以實現控制目標。
運行缺陷----指設計適當的控制沒有按設計意圖運行，或者執行人員缺乏必要授權或專業勝任能力，無法有效實施控制

（二）重大缺陷、重要缺陷和一般缺陷

重大缺陷----指一個或多個控制缺陷的組合，可能導致企業嚴重偏離控制目標。
重要缺陷----指一個或多個控制缺陷的組合，其嚴重程度和經濟后果低于重大缺陷，但仍有可能導致企業偏離控制目標。
一般缺陷----指除重大缺陷、重要缺陷外的其他缺陷。
關注：
財務報告內部控制缺陷的嚴重程度取決于：
1.控制缺陷導致賬戶余額或列報錯報的可能性；
2.因一個或多個控制缺陷的組合導致潛在錯報的金額大小。
關注：
下列跡象可能表明企業內部控制存在的重大缺陷：
1.注冊會計師發現董事、監事和高級管理人員舞弊；
2.企業更正已經公布的財務報表；
3.注冊會計師發現當期財務報表存在重大錯報，而內部控制在運行過程中未能發現該錯誤；
4.企業審計委員會和內部審計機構對內部控制的監督無效

　　五、完成審計工作

（一）形成審計意見	1.注冊會計師需要評價從各種來源獲取的證據，包括對控制的測試結果、財務報表審計中發現的錯報以及已識別的所有控制缺陷。 2.只有在審計范圍沒有受到限制時，注冊會計師才能對內部控制的有效性形成意見
（二）獲取管理層書聲說明	1.企業董事會認可其對建立健全和有效實施內部控制負責； 2.企業已對內部控制的有效性作出自我評價，并說明評價時采用的標準以及得出的結論； 3.企業沒有利用注冊會計師執行的審計程序及其結果作為自我評價的基礎； 4.企業已向注冊會計師披露識別出的內部控制所有缺陷，并單獨披露其中的重大和重要缺陷； 5.對于注冊會計師在以前年度審計報告識別的、已與審計委員會溝通的重大缺陷，企業是否采取措施予以解決； 6.在企業內部控制自我評價基準日后，內部控制是否發生重大變化，或者存在對內部控制具有重要影響的其他因素。關注：書面聲明中還包括導致財務報表重大錯報的所有舞弊，以及不會導致財務報表重大錯報，但涉及管理層和其他在內部控制中具有重要作用的員工的所有舞弊
（三）溝通相關事項	注冊會計師應當與企業溝通審計過程中識別的所有控制缺陷。對于其中重大缺陷和重要缺陷，應當以書面形式與企業董事會和經理層溝通。

　　六、出具審計報告

（一）總體要求	1.注冊會計師需要評價根據審計證據得出的結論，以作為對內部控制的有效性形成審計意見的基礎。 2.注冊會計師需要在審計報告中清楚地表達對內部控制有效性的意見，對出具的審計報告負責。 3.注冊會計師在整合完成內部控制審計和財務報表審計后，需要分別對內部控制和財務報表出具審計報告
（二）標準內部控制審計報告	關注：當注冊會計師出具的無保留意見的內部控制審計報告不附加說明段、強調事項或任何修飾性用語時，該報告成為標準內部控制審計報告。標準內部控制審計報告包括下列要素： 1.標題統一規范為“內部控制審計報告”。 2.收件人收件人指注冊會計師按照業務約定書的要求致送內部控制審計報告的對象，一般指審計業務的委托人。 3.引言段說明企業的名稱和內部控制已經過審計。 4.企業對內部控制的責任段按照《企業內部控制基本規范》、《企業內部控制應用指引》、《企業內部控制評價指引》的規定，建立健全和有效實施內部控制，并評價其有效性是企業董事會的責任。 5.注冊會計師的責任段在實施審計工作的基礎上，對財務報告內部控制的有效性發表審計意見，并對注意到的非財務報告內部控制的重大缺陷進行披露是注冊會計師的責任。 6.內部控制固有局限性的說明段（1）在決策時認為判斷可能出現錯誤和因認為失誤而導致內部控制失效。（2）控制的運行也可能無效。（3）控制可能由于兩個或者更多的人員進行串通舞弊或管理層不當地凌駕于內部控制之上而被規避。（4）在設計和執行控制時，如果存在選擇執行的控制以及選擇承擔的風險，管理層在確定控制的性質和范圍事需要作出主觀判斷。 7.財務報告內部控制審計意見段（1）企業按照《企業內部控制基本規范》、《企業內部控制應用指引》、《企業內部控制評價指引》以及企業自身內部控制制度的要求，在所有重大方面保持了有效地內部控制。（2）注冊會計師已經按照《企業內部控制審計指引》的要求計劃和實施審計工作，在審計過程中未受到限制。 8.非財務報告內部控制重大缺陷描述段對于審計過程中注意到的非財務報告內部控制缺陷，如果發現某項或某些控制對企業發展戰略、法律遵循、經營的效率效果等控制目標的實現有重大不利影響，確定該項非財務報告內部控制缺陷為重大缺陷的，應當以書面形式與企業董事會和經理層溝通，提醒企業加以改進；同時在內部控制審計報告中增加非財務報告內部控制重大缺陷描述段，對重大缺陷的性質及其對實現相關控制目標的影響程度進行披露，提示內部控制審計報告使用者注意相關風險，但無需對其發表審計意見。 9.注冊會計師的簽名和蓋章 10.會計師事務所的名稱、地址及蓋章 11.報告日期教材P670參考格式28-13：內部控制審計報告 XX股份有限公司全體股東：按照《企業內部控制審計指引》及中國注冊會計師執行準則的相關要求，我們審計了XX股份有限公司（以下簡稱XX公司）XX年X月X日的財務報告內部控制的有效性。一、企業對內部控制的責任按照《企業內部控制基本規范》、《企業內部控制應用指引》、《企業內部控制評價指引》的規定，建立健全和有效實施內部控制，并評價其有效性是企業董事會的責任。二、注冊會計師的責任我們的責任是在實施審計工作的基礎上，對財務報告內部控制的有效性發表審計意見，并對注意到的非財務報告內部控制的重大缺陷進行披露。三、內部控制的固有局限性內部控制具有固有局限性，存在不能防止和發生錯報的可能性。此外，由于情況的變化可能導致內部控制變得不恰當，或對控制政策和程序遵循的程度低，根據內部控制審計結果推測內部控制的有效性具有一定風險。四、財務報告內部控制審計意見我們認為，XX公司按照《企業內部控制基本規范》和相關規定在所有重大方面保持了有效的財務報告內部控制。五、非財務報告內部控制的重大缺陷在內部控制審計過程中，我們注意到XX公司的非財務報告內部控制存在重大缺陷（描述該缺陷的性質及其對實現相關控制目標的影響程度）。由于存在上述重大缺陷，我們提醒本報告使用者注意相關風險。需要指出的是，我們并不對XX公司的非財務報告內部控制發表意見或提供保證。本段內容不影響對財務報告內部控制有效性發表的審計意見。 XX會計師事務所　　　　　　中國注冊會計師：XXX（簽名并蓋章）（蓋章）　　　　　　　　　中國注冊會計師：XXX（簽名并蓋章）中國XX市　　　　　　　　　XX年X月X日

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文章責編：majingjing_123 　

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