文章責編：majingjing_123
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五、稅務服務
| 不影響獨立性的情形 | 對獨立性產生不利影響的情形 | 防范措施 |
| 1.編制納稅申報表的服務 納稅申報表須經稅務機關審查或批準。如果管理層對納稅申報表承擔責任，會計師事務所提供此類服務通常不對獨立性產生不利影響。 2.在提供稅務籌劃和其他稅務咨詢服務時，如果此類服務具有法律依據或得到稅務機關的明確認可，通常不對獨立性產生不利影響。 基于納稅申報或稅務籌劃目的的評估業務。 如果評估服務僅為滿足稅務目的，其結果對財務報表沒有直接影響（即財務報表僅受有關涉稅會計分錄的影響），且間接影響并不重大，或者評估服務經稅務機關或類似監管機構外部審查，則通常不對獨立性產生不利影響 |
1.計算當期所得稅或遞延所得稅負債（或資產） 基于編制會計分錄的目的，為審計客戶計算當期所得稅或遞延所得稅負債（或資產），將產生自我評價不利影響。 注意：在審計客戶屬于公眾利益實體的情況下，除非出現緊急或極其特殊的情況，并征得相關監管機構的同意，會計師事務所不得計算當期所得稅或遞延所得稅負債（或資產），以用于編制對被審計財務報表具有重大影響的會計分錄。 2.如果稅務建議影響到財務報表中反映的事項，可能產生自我評價不利影響 注意：如果稅務建議的有效性取決于某項特定會計處理或財務報表列報，并且同時存在下列情況，將因自我評價產生非常嚴重的不利影響，導致沒有防范措施能夠消除不利影響或將其降低至可接受的水平： （1）審計項目組對于相關會計處理和列報的適當性存有疑問；（2）稅務建議的結果或執行后果將對財務報表產生重大影響。 3.幫助解決稅務糾紛 如果會計師事務所代表審計客戶解決稅務糾紛，一旦稅務機關通知審計客戶已經拒絕接受其對某項具體問題的主張，且稅務機關或審計客戶已將該問題納入正式的法律程序，則可能因過度推介或自我評價產生不利影響。 注意：在提供稅務服務時，如果會計師事務所人員在公開審理或仲裁的稅務糾紛中擔任審計客戶的辯護人，并且所涉金額對被審計財務報表影響重大，將因過度推介產生非常嚴重的不利影響，導致沒有防范措施能夠消除不利影響或將其降低至可接受的水平 |
1.防范措施主要包括：（1）由審計項目組以外的專業人員執行此類業務；（2）如果審計項目組成員執行此類業務，由審計項目組以外的合伙人或高級管理人員復核稅額的計算；（3）向外部稅務專業人員咨詢。 2.防范措施主要包括：（1）由審計項目組以外的專業人員提供此類服務；（2）由未參與提供此類服務的稅務專業人員向審計項目組提供服務建議，并復核會計處理和財務報表列報；（3）向外部稅務專業人員咨詢；（4）得到稅務機關的預先認可 |
六、內部審計服務
如果會計師事務所人員在為審計客戶提供內部審計服務時承擔管理層職責，將產生非常嚴重的不利影響，導致沒有防范措施能夠將其降低至可接受的水平。會計師事務所人員在向審計客戶提供內部審計服務時不得承擔管理層職責。
| 不影響獨立性的情形 | 對獨立性產生不利影響的情形 |
| 在同時滿足下列條件時，會計師事務所才能為審計客戶提供內部審計服務： 1.審計客戶承擔設計、執行和維護內部控制的責任，并指定合適的、具有勝任能力的員工，始終負責內部審計活動； 2.客戶治理層或管理層復核、評估并批準內部審計服務的工作范圍、風險和頻率； 3.客戶管理層評價內部審計服務的適當性，以及執行內部審計發現的事項； 4.客戶管理層評價并確定應當實施內部審計服務提出的建議，并對實施過程進行管理； 5.客戶管理層向治理層報告注冊會計師在內部審計服務中發現的重大問題和提出的建議 |
1.利用自身提供內部審計服務的結果 如果會計師事務所向審計客戶提供內部審計服務，并且在財務報表審計業務中使用該服務的結果，可能導致審計項目組不能恰當評價內部審計工作，或在評價時不能保持應有的職業懷疑態度，這將因自我評價產生不利影響。 2.在審計客戶屬于公眾利益實體的情況下，會計師事務所不得提供與下列方面有關的內部審計服務： 第一，與財務報告相關的內部控制； 第二，財務會計系統； 第三，對被審計財務報表具有重大影響的金額或披露 |
七、信息技術系統服務
| 不影響獨立性的情形 | 對獨立性產生不利影響的情形 | 防范措施 |
| 如果會計師事務所人員不承擔管理層職責，則提供下列信息技術系統服務不被視為對獨立性產生不利影響： 1.設計或操作與財務報告內部控制無關的信息技術系統； 2.設計或操作信息技術系統，其生成的信息不構成會計記錄或財務報表的重要組成部分； 3.操作由第三方開發的會計或財務信息報告軟件； 4.對由其他服務提供商或審計客戶自行設計并操作的系統進行評價和提出建議 |
1.如果出現下列情況之一，會計師事務所向不屬于公眾利益實體的審計客戶提供有關信息技術系統的設計或實施服務，將產生自我評價不利影響：第一，信息技術系統構成財務報告內部控制的重要組成部分；第二，信息技術系統生成的信息對會計記錄或財務報表影響重大。 2.在下列情況下，會計師事務所不得向屬于公眾利益實體的審計客戶提供或設計與操作信息技術系統相關的服務：第一，信息技術系統構成財務報告內部控制的重要組成部分；第二，信息技術系統生成的信息對會計記錄或被審計財務報表影響重大 |
只有采取適當的防范措施以確保注冊會計師不承擔管理決策職責，會計師事務所才能提供此類服務 |
八、訴訟支持服務
如果向審計客戶提供訴訟支持服務涉及對損失或其他金額的估計，并且這些損失或其他金額影響被審計財務報表，會計師事務所應當遵守關于評估服務的規定。
九、法律服務
| 對獨立性產生不利影響的情形 | 防范措施 |
| 1.如果會計師事務所人員擔任辯護人，并且糾紛或法律訴訟所涉金額對被審計財務報表有重大影響，將因過度推介和自我評價產生非常嚴重的不利影響； 2.如果會計師事務所人員擔任辯護人，并且糾紛或法律訴訟所涉金額對被審計財務報表無重大影響，則應當評價因自我評價和過度推介產生不利影響的嚴重程度； 3.會計師事務所的合伙人或員工擔任審計客戶首席法律顧問，將因自我評價和過度推介產生非常嚴重的不利影響 |
1.沒有防范措施能夠將其降低至可接受的水平； 2.必要時采取防范措施消除不利影響或將其降低至可接受的水平； 3.沒有防范措施能夠消除不利影響或將其降低至可接受的水平 |
十、招聘服務
| 不影響獨立性的情形 | 對獨立性產生不利影響的情形 |
| 會計師事務所通�？梢蕴峁┫铝蟹⻊眨�1.審查申請者的專業資格；2.對申請者是否適合相關職位提出咨詢意見；3.對候選人進行面試；4.對候選人在財務會計、行政管理或內部控制等職位上的勝任能力提出咨詢意見 | 1.任何情況下，會計師事務所都不得承擔管理層職責，聘用決策應當由客戶負責作出。 2.如果屬于公眾利益實體的審計客戶擬招聘董事、高級管理人員，或所處職位能夠對客戶會計記錄或被審計財務報表的編制施加重大影響的高級管理人員，會計師事務所不得提供下列招聘服務：第一，尋找候選人，或從候選人中挑選出適合相應職位的人員；第二，對可能錄用的候選人的證明文件進行核查 |
十一、公司理財服務
| 對獨立性產生不利影響的情形 | 防范措施 |
| 1.如果會計師事務所提供公司理財服務（如對公司財務交易的籌劃或融資安排提出建議）的結果直接影響財務報表的金額，將可能產生自我評價的不利影響。 2.如果財務建議的有效性取決于某一特定會計處理，并且同時存在下列情形，將因自我評價產生非常嚴重的不利影響： 第一，根據適用的會計準則，審計項目組對有關會計處理適當性存有疑問；第二，財務建議的結果將對被審計財務報表產生重大影響 |
1.在必要時采取防范措施消除不利影響或將其降至可接受水平。 2.沒有防范措施能夠將不利影響降低至可接受的水平。會計師事務所不得提供此類財務服務 |
【例題·多選題】下列會計師事務所準備承接的非鑒證業務中，可能對獨立性產生不利影響的有( )。
A.為甲公司提供編制財務報表服務，甲公司目前不是事務所的審計客戶，但其擁有事務所目前的審計客戶A公司(上市公司)60%的股份
B.為乙公司提供編制會計記錄服務，乙公司目前不是事務所的審計客戶，但其與事務所目前的審計客戶B公司(上市公司)同為X公司的子公司
C.在審計丙公司財務報表時，與丙公司管理層溝通對會計準則的運用問題
D.為丁公司(上市公司)計算財務報表審計期間的遞延所得稅負債(或資產)，用以編制所得稅的相關會計分錄
『正確答案』ABD
『答案解析』選項C屬于財務報表審計過程中與審計客戶管理層溝通的問題。
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