五、稅務(wù)服務(wù)
| 不影響?yīng)毩⑿缘那樾?/TD> | 對(duì)獨(dú)立性產(chǎn)生不利影響的情形 | 防范措施 |
| 1.編制納稅申報(bào)表的服務(wù) 納稅申報(bào)表須經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審查或批準(zhǔn)。如果管理層對(duì)納稅申報(bào)表承擔(dān)責(zé)任，會(huì)計(jì)師事務(wù)所提供此類(lèi)服務(wù)通常不對(duì)獨(dú)立性產(chǎn)生不利影響。 2.在提供稅務(wù)籌劃和其他稅務(wù)咨詢(xún)服務(wù)時(shí)，如果此類(lèi)服務(wù)具有法律依據(jù)或得到稅務(wù)機(jī)關(guān)的明確認(rèn)可，通常不對(duì)獨(dú)立性產(chǎn)生不利影響。 基于納稅申報(bào)或稅務(wù)籌劃目的的評(píng)估業(yè)務(wù)。 如果評(píng)估服務(wù)僅為滿(mǎn)足稅務(wù)目的，其結(jié)果對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表沒(méi)有直接影響（即財(cái)務(wù)報(bào)表僅受有關(guān)涉稅會(huì)計(jì)分錄的影響），且間接影響并不重大，或者評(píng)估服務(wù)經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)或類(lèi)似監(jiān)管機(jī)構(gòu)外部審查，則通常不對(duì)獨(dú)立性產(chǎn)生不利影響 |
1.計(jì)算當(dāng)期所得稅或遞延所得稅負(fù)債（或資產(chǎn)） 基于編制會(huì)計(jì)分錄的目的，為審計(jì)客戶(hù)計(jì)算當(dāng)期所得稅或遞延所得稅負(fù)債（或資產(chǎn)），將產(chǎn)生自我評(píng)價(jià)不利影響。 注意：在審計(jì)客戶(hù)屬于公眾利益實(shí)體的情況下，除非出現(xiàn)緊急或極其特殊的情況，并征得相關(guān)監(jiān)管機(jī)構(gòu)的同意，會(huì)計(jì)師事務(wù)所不得計(jì)算當(dāng)期所得稅或遞延所得稅負(fù)債（或資產(chǎn)），以用于編制對(duì)被審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表具有重大影響的會(huì)計(jì)分錄。 2.如果稅務(wù)建議影響到財(cái)務(wù)報(bào)表中反映的事項(xiàng)，可能產(chǎn)生自我評(píng)價(jià)不利影響 注意：如果稅務(wù)建議的有效性取決于某項(xiàng)特定會(huì)計(jì)處理或財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)，并且同時(shí)存在下列情況，將因自我評(píng)價(jià)產(chǎn)生非常嚴(yán)重的不利影響，導(dǎo)致沒(méi)有防范措施能夠消除不利影響或?qū)⑵浣档椭量山邮艿乃剑?nbsp;（1）審計(jì)項(xiàng)目組對(duì)于相關(guān)會(huì)計(jì)處理和列報(bào)的適當(dāng)性存有疑問(wèn)；（2）稅務(wù)建議的結(jié)果或執(zhí)行后果將對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生重大影響。 3.幫助解決稅務(wù)糾紛 如果會(huì)計(jì)師事務(wù)所代表審計(jì)客戶(hù)解決稅務(wù)糾紛，一旦稅務(wù)機(jī)關(guān)通知審計(jì)客戶(hù)已經(jīng)拒絕接受其對(duì)某項(xiàng)具體問(wèn)題的主張，且稅務(wù)機(jī)關(guān)或?qū)徲?jì)客戶(hù)已將該問(wèn)題納入正式的法律程序，則可能因過(guò)度推介或自我評(píng)價(jià)產(chǎn)生不利影響。 注意：在提供稅務(wù)服務(wù)時(shí)，如果會(huì)計(jì)師事務(wù)所人員在公開(kāi)審理或仲裁的稅務(wù)糾紛中擔(dān)任審計(jì)客戶(hù)的辯護(hù)人，并且所涉金額對(duì)被審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表影響重大，將因過(guò)度推介產(chǎn)生非常嚴(yán)重的不利影響，導(dǎo)致沒(méi)有防范措施能夠消除不利影響或?qū)⑵浣档椭量山邮艿乃?nbsp; |
1.防范措施主要包括：（1）由審計(jì)項(xiàng)目組以外的專(zhuān)業(yè)人員執(zhí)行此類(lèi)業(yè)務(wù)；（2）如果審計(jì)項(xiàng)目組成員執(zhí)行此類(lèi)業(yè)務(wù)，由審計(jì)項(xiàng)目組以外的合伙人或高級(jí)管理人員復(fù)核稅額的計(jì)算；（3）向外部稅務(wù)專(zhuān)業(yè)人員咨詢(xún)。 2.防范措施主要包括：（1）由審計(jì)項(xiàng)目組以外的專(zhuān)業(yè)人員提供此類(lèi)服務(wù)；（2）由未參與提供此類(lèi)服務(wù)的稅務(wù)專(zhuān)業(yè)人員向?qū)徲?jì)項(xiàng)目組提供服務(wù)建議，并復(fù)核會(huì)計(jì)處理和財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)；（3）向外部稅務(wù)專(zhuān)業(yè)人員咨詢(xún)；（4）得到稅務(wù)機(jī)關(guān)的預(yù)先認(rèn)可 |
六、內(nèi)部審計(jì)服務(wù)
如果會(huì)計(jì)師事務(wù)所人員在為審計(jì)客戶(hù)提供內(nèi)部審計(jì)服務(wù)時(shí)承擔(dān)管理層職責(zé)，將產(chǎn)生非常嚴(yán)重的不利影響，導(dǎo)致沒(méi)有防范措施能夠?qū)⑵浣档椭量山邮艿乃健?huì)計(jì)師事務(wù)所人員在向?qū)徲?jì)客戶(hù)提供內(nèi)部審計(jì)服務(wù)時(shí)不得承擔(dān)管理層職責(zé)。
| 不影響?yīng)毩⑿缘那樾?/TD> | 對(duì)獨(dú)立性產(chǎn)生不利影響的情形 |
| 在同時(shí)滿(mǎn)足下列條件時(shí)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所才能為審計(jì)客戶(hù)提供內(nèi)部審計(jì)服務(wù)： 1.審計(jì)客戶(hù)承擔(dān)設(shè)計(jì)、執(zhí)行和維護(hù)內(nèi)部控制的責(zé)任，并指定合適的、具有勝任能力的員工，始終負(fù)責(zé)內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)； 2.客戶(hù)治理層或管理層復(fù)核、評(píng)估并批準(zhǔn)內(nèi)部審計(jì)服務(wù)的工作范圍、風(fēng)險(xiǎn)和頻率； 3.客戶(hù)管理層評(píng)價(jià)內(nèi)部審計(jì)服務(wù)的適當(dāng)性，以及執(zhí)行內(nèi)部審計(jì)發(fā)現(xiàn)的事項(xiàng)； 4.客戶(hù)管理層評(píng)價(jià)并確定應(yīng)當(dāng)實(shí)施內(nèi)部審計(jì)服務(wù)提出的建議，并對(duì)實(shí)施過(guò)程進(jìn)行管理； 5.客戶(hù)管理層向治理層報(bào)告注冊(cè)會(huì)計(jì)師在內(nèi)部審計(jì)服務(wù)中發(fā)現(xiàn)的重大問(wèn)題和提出的建議 |
1.利用自身提供內(nèi)部審計(jì)服務(wù)的結(jié)果 如果會(huì)計(jì)師事務(wù)所向?qū)徲?jì)客戶(hù)提供內(nèi)部審計(jì)服務(wù)，并且在財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)中使用該服務(wù)的結(jié)果，可能導(dǎo)致審計(jì)項(xiàng)目組不能恰當(dāng)評(píng)價(jià)內(nèi)部審計(jì)工作，或在評(píng)價(jià)時(shí)不能保持應(yīng)有的職業(yè)懷疑態(tài)度，這將因自我評(píng)價(jià)產(chǎn)生不利影響。 2.在審計(jì)客戶(hù)屬于公眾利益實(shí)體的情況下，會(huì)計(jì)師事務(wù)所不得提供與下列方面有關(guān)的內(nèi)部審計(jì)服務(wù)： 第一，與財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)的內(nèi)部控制； 第二，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)系統(tǒng)； 第三，對(duì)被審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表具有重大影響的金額或披露 |
七、信息技術(shù)系統(tǒng)服務(wù)
| 不影響?yīng)毩⑿缘那樾?/TD> | 對(duì)獨(dú)立性產(chǎn)生不利影響的情形 | 防范措施 |
| 如果會(huì)計(jì)師事務(wù)所人員不承擔(dān)管理層職責(zé)，則提供下列信息技術(shù)系統(tǒng)服務(wù)不被視為對(duì)獨(dú)立性產(chǎn)生不利影響： 1.設(shè)計(jì)或操作與財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制無(wú)關(guān)的信息技術(shù)系統(tǒng)； 2.設(shè)計(jì)或操作信息技術(shù)系統(tǒng)，其生成的信息不構(gòu)成會(huì)計(jì)記錄或財(cái)務(wù)報(bào)表的重要組成部分； 3.操作由第三方開(kāi)發(fā)的會(huì)計(jì)或財(cái)務(wù)信息報(bào)告軟件； 4.對(duì)由其他服務(wù)提供商或?qū)徲?jì)客戶(hù)自行設(shè)計(jì)并操作的系統(tǒng)進(jìn)行評(píng)價(jià)和提出建議 |
1.如果出現(xiàn)下列情況之一，會(huì)計(jì)師事務(wù)所向不屬于公眾利益實(shí)體的審計(jì)客戶(hù)提供有關(guān)信息技術(shù)系統(tǒng)的設(shè)計(jì)或?qū)嵤┓⻊?wù)，將產(chǎn)生自我評(píng)價(jià)不利影響：第一，信息技術(shù)系統(tǒng)構(gòu)成財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制的重要組成部分；第二，信息技術(shù)系統(tǒng)生成的信息對(duì)會(huì)計(jì)記錄或財(cái)務(wù)報(bào)表影響重大。 2.在下列情況下，會(huì)計(jì)師事務(wù)所不得向?qū)儆诠娎鎸?shí)體的審計(jì)客戶(hù)提供或設(shè)計(jì)與操作信息技術(shù)系統(tǒng)相關(guān)的服務(wù)：第一，信息技術(shù)系統(tǒng)構(gòu)成財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制的重要組成部分；第二，信息技術(shù)系統(tǒng)生成的信息對(duì)會(huì)計(jì)記錄或被審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表影響重大 |
只有采取適當(dāng)?shù)姆婪洞胧┮源_保注冊(cè)會(huì)計(jì)師不承擔(dān)管理決策職責(zé)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所才能提供此類(lèi)服務(wù) |
八、訴訟支持服務(wù)
如果向?qū)徲?jì)客戶(hù)提供訴訟支持服務(wù)涉及對(duì)損失或其他金額的估計(jì)，并且這些損失或其他金額影響被審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)遵守關(guān)于評(píng)估服務(wù)的規(guī)定。
九、法律服務(wù)
| 對(duì)獨(dú)立性產(chǎn)生不利影響的情形 | 防范措施 |
| 1.如果會(huì)計(jì)師事務(wù)所人員擔(dān)任辯護(hù)人，并且糾紛或法律訴訟所涉金額對(duì)被審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表有重大影響，將因過(guò)度推介和自我評(píng)價(jià)產(chǎn)生非常嚴(yán)重的不利影響； 2.如果會(huì)計(jì)師事務(wù)所人員擔(dān)任辯護(hù)人，并且糾紛或法律訴訟所涉金額對(duì)被審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表無(wú)重大影響，則應(yīng)當(dāng)評(píng)價(jià)因自我評(píng)價(jià)和過(guò)度推介產(chǎn)生不利影響的嚴(yán)重程度； 3.會(huì)計(jì)師事務(wù)所的合伙人或員工擔(dān)任審計(jì)客戶(hù)首席法律顧問(wèn)，將因自我評(píng)價(jià)和過(guò)度推介產(chǎn)生非常嚴(yán)重的不利影響 |
1.沒(méi)有防范措施能夠?qū)⑵浣档椭量山邮艿乃剑?BR>2.必要時(shí)采取防范措施消除不利影響或?qū)⑵浣档椭量山邮艿乃剑?BR>3.沒(méi)有防范措施能夠消除不利影響或?qū)⑵浣档椭量山邮艿乃?nbsp; |
十、招聘服務(wù)
| 不影響?yīng)毩⑿缘那樾?/TD> | 對(duì)獨(dú)立性產(chǎn)生不利影響的情形 |
| 會(huì)計(jì)師事務(wù)所通常可以提供下列服務(wù)：1.審查申請(qǐng)者的專(zhuān)業(yè)資格；2.對(duì)申請(qǐng)者是否適合相關(guān)職位提出咨詢(xún)意見(jiàn)；3.對(duì)候選人進(jìn)行面試；4.對(duì)候選人在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、行政管理或內(nèi)部控制等職位上的勝任能力提出咨詢(xún)意見(jiàn) | 1.任何情況下，會(huì)計(jì)師事務(wù)所都不得承擔(dān)管理層職責(zé)，聘用決策應(yīng)當(dāng)由客戶(hù)負(fù)責(zé)作出。 2.如果屬于公眾利益實(shí)體的審計(jì)客戶(hù)擬招聘董事、高級(jí)管理人員，或所處職位能夠?qū)蛻?hù)會(huì)計(jì)記錄或被審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表的編制施加重大影響的高級(jí)管理人員，會(huì)計(jì)師事務(wù)所不得提供下列招聘服務(wù)：第一，尋找候選人，或從候選人中挑選出適合相應(yīng)職位的人員；第二，對(duì)可能錄用的候選人的證明文件進(jìn)行核查 |
十一、公司理財(cái)服務(wù)
| 對(duì)獨(dú)立性產(chǎn)生不利影響的情形 | 防范措施 |
| 1.如果會(huì)計(jì)師事務(wù)所提供公司理財(cái)服務(wù)（如對(duì)公司財(cái)務(wù)交易的籌劃或融資安排提出建議）的結(jié)果直接影響財(cái)務(wù)報(bào)表的金額，將可能產(chǎn)生自我評(píng)價(jià)的不利影響。 2.如果財(cái)務(wù)建議的有效性取決于某一特定會(huì)計(jì)處理，并且同時(shí)存在下列情形，將因自我評(píng)價(jià)產(chǎn)生非常嚴(yán)重的不利影響： 第一，根據(jù)適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，審計(jì)項(xiàng)目組對(duì)有關(guān)會(huì)計(jì)處理適當(dāng)性存有疑問(wèn)；第二，財(cái)務(wù)建議的結(jié)果將對(duì)被審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生重大影響 |
1.在必要時(shí)采取防范措施消除不利影響或?qū)⑵浣抵量山邮芩健?BR>2.沒(méi)有防范措施能夠?qū)⒉焕绊懡档椭量山邮艿乃健?huì)計(jì)師事務(wù)所不得提供此類(lèi)財(cái)務(wù)服務(wù) |
【例題·多選題】下列會(huì)計(jì)師事務(wù)所準(zhǔn)備承接的非鑒證業(yè)務(wù)中，可能對(duì)獨(dú)立性產(chǎn)生不利影響的有( )。
A.為甲公司提供編制財(cái)務(wù)報(bào)表服務(wù)，甲公司目前不是事務(wù)所的審計(jì)客戶(hù)，但其擁有事務(wù)所目前的審計(jì)客戶(hù)A公司(上市公司)60%的股份
B.為乙公司提供編制會(huì)計(jì)記錄服務(wù)，乙公司目前不是事務(wù)所的審計(jì)客戶(hù)，但其與事務(wù)所目前的審計(jì)客戶(hù)B公司(上市公司)同為X公司的子公司
C.在審計(jì)丙公司財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，與丙公司管理層溝通對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的運(yùn)用問(wèn)題
D.為丁公司(上市公司)計(jì)算財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)期間的遞延所得稅負(fù)債(或資產(chǎn))，用以編制所得稅的相關(guān)會(huì)計(jì)分錄
『正確答案』ABD
『答案解析』選項(xiàng)C屬于財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)過(guò)程中與審計(jì)客戶(hù)管理層溝通的問(wèn)題。
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