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　　第六節　為審計客戶提供非鑒證服務

　　一、一般規定

　　如果接受委托向審計客戶提供非鑒證服務，注冊會計師應當關注提供非鑒證服務可能對其獨立性產生的不利影響。最常見的不利影響包括自我評價不利影響、自身利益不利影響和過度推介不利影響。

　　(一)無意中對審計客戶的關聯實體或分支機構提供非鑒證服務

　　如果無意中向客戶的關聯實體或分支機構，或者針對財務報表項目提供了這些非鑒證服務，會計師事務所應當采取下列補救措施將不利影響降低至可接受的水平，以避免損害獨立性：

　　1.由其他會計師事務所對客戶的關聯實體、分支機構或財務報表項目進行審計;

　　2.由其他會計師事務所重新執行非鑒證服務，并且所執行工作的范圍能夠使其承擔責任。

　　(二)接受委托對審計客戶關聯實體提供非鑒證服務

　　會計師事務所通常不向審計客戶的下列關聯實體提供受到限制的非鑒證服務：

　　1.不是會計師事務所的審計客戶，但能夠直接或間接控制審計客戶的實體;

　　2.不是會計師事務所的審計客戶，但在審計客戶中擁有直接經濟利益的實體，該實體能夠對審計客戶施加重大影響，并且經濟利益對該實體重大;

　　3.不是會計師事務所的審計客戶，但與審計客戶處于同一控制下的實體。

　　如果有理由認為同時滿足下列條件，會計師事務所可以向關聯實體提供非鑒證服務：

　　1.向上述關聯實體提供的非鑒證服務的結果不構成實施審計程序的對象，該服務不因自我評價產生不利影響;

　　2.已采取防范措施將非鑒證服務所產生的任何不利影響予以消除，或將其降低至可接受的水平。

　　(三)向成為公眾利益實體的審計客戶提供非鑒證服務

　　如果審計客戶成為公眾利益實體，在同時滿足下列條件時，會計師事務所向其提供非鑒證服務不會損害獨立性：

　　1.以往向該實體提供的非鑒證服務符合本守則有關向非公眾利益實體提供非鑒證服務的規定;

　　2.在客戶成為公眾利益實體之前終止，或之后盡快終止本守則不允許向公眾利益實體提供的非鑒證服務;

　　3.在必要時已采取防范措施消除對獨立性產生的不利影響，或將其降低至可接受的水平。

　　注意：

　　如果遇到緊急或極其特殊的情況，審計客戶無法作出其他安排，經相關監管機構同意，會計師事務所可以在下列情況下向審計客戶提供不允許提供的非鑒證服務：

　　(1)只有該會計師事務所擁有服務的資源，并且熟悉客戶的系統和程序，能夠協助客戶及時完成;

　　(2)如果限制該會計師事務所提供服務，將給客戶帶來嚴重的困難，如導致客戶無法向監管機構提供報告。

　　在上述情況下，會計師事務所只能安排審計項目組成員以外的專業人員在短期內一次性提供這些服務，并且應當就此事項與治理層討論。

　　二、管理層職責

　　(一)管理層職責的界定

　　(二)避免行使管理層職責的措施

　　會計師事務所行使審計客戶的管理層職責將對其獨立性產生重大不利影響，包括自我評價不利影響、自身利益不利影響或密切關系不利影響，沒有防范措施可以將其降至可接受水平。會計師事務所不應承擔審計客戶的管理層職責。

　　三、編制會計記錄和財務報表

　　四、評估服務

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