查看匯總：2013注冊會計師考試《審計》基礎講義匯總

　　第八節　影響獨立性的其他事項

　　一、薪酬和業績評價政策

　　如果某一審計項目組成員的薪酬或業績評價與其向審計客戶推銷的非鑒證服務掛鉤，將因自身利益產生不利影響。

　　會計師事務所應當評價不利影響的嚴重程度。如果不利影響超出可接受的水平，會計師事務所應當修改該成員的薪酬計劃或業績評價程序，或者采取其他防范措施消除不利影響或將其降低至可接受的水平。

　　防范措施主要包括：

　　1.將該成員調離審計項目組;

　　2.由審計項目組以外的注冊會計師復核該成員已執行的工作。

　　注意：

　　關鍵審計合伙人的薪酬或業績評價不得與其向審計客戶推銷的非鑒證服務直接掛鉤。職業道德準則并不禁止會計師事務所合伙人之間正常的利潤分享安排。

　　二、禮品和款待

　　1.禮品

　　如果會計師事務所或審計項目組成員接受審計客戶的禮品，將產生非常嚴重的不利影響，導致沒有防范措施能夠將其降低至可接受的水平。會計師事務所或審計項目組成員不得接受禮品。

　　2.款待

　　會計師事務所或審計項目組成員應當評價接受款待產生不利影響的嚴重程度，并在必要時采取防范措施消除不利影響或將其降低至可接受的水平。如果款待超出業務活動中的正常往來，會計師事務所或審計項目組成員應當拒絕接受。

　　三、訴訟或訴訟產生威脅

　　會計師事務所和客戶管理層由于訴訟或訴訟的不利影響而處于對立地位，將影響管理層提供信息的意愿，從而因自身利益和外在壓力產生不利影響。

　　會計師事務所應當評價不利影響的嚴重程度，并在必要時采取防范措施消除不利影響或將其降低至可接受的水平。

　　防范措施主要包括：

　　1.如果訴訟涉及某一審計項目組成員，將該成員調離審計項目組;

　　2.由審計項目組以外的專業人員復核已執行的工作。

　　如果此類防范措施不能將不利影響降低至可接受的水平，會計師事務所應當拒絕接受審計業務委托，或解除審計業務約定。

　　【例題·簡答題】ABC會計師事務所負責審計甲公司2011年度財務報表，并委派A注冊會計師擔任審計項目合伙人。在審計過程中，審計項目組遇到下列與職業道德有關的事項：

　　(1)A注冊會計師與甲公司副總經理H同為京劇社票友，經H介紹，A注冊會計師從其他企業籌得款項，成功舉辦個人專場演出。

　　(2)審計項目組成員B與甲公司基建處處長I是戰友，I將甲公司職工集資建房的指標轉讓給B，B按照甲公司職工的付款標準交付了集資款。

　　(3)審計項目組成員C與甲公司財務經理J畢業于同一所財經院校。

　　(4)審計項目組成員D的朋友于2007年2月購買了甲公司發行的公司債券20萬元。

　　(5)ABC會計師事務所原行政部經理E于2008年10月離開事務所，擔任甲公司辦公室主任。

　　(6)甲公司系乙上市公司的全資子公司。2011年末，審計項目組成員F的父親擁有乙上市公司300股流通股股票，該股票每股市值為12元。

　　要求：

　　針對上述事項(1)至(6)，分別指出是否對審計項目組的獨立性構成不利影響，并簡要說明理由。

　　『正確答案』

　　(1)第(1)項對獨立性產生不利影響。項目合伙人A注冊會計師與審計客戶的高級管理人員副總經理H之間存在長期交往，并通過H籌得演出款，產生密切關系對獨立性的不利影響。

　　(2)第(2)項對獨立性產生不利影響。項目組成員B參加甲公司的職工籌資建房，與甲公司存在直接經濟利益關系，所以構成對獨立性的不利影響。

　　(3)第(3)項對獨立性不產生不利影響。項目組成員C與審計客戶甲公司的財務經理是校友關系，但不構成密切關系，所以不構成對獨立性的影響。

　　(4)第(4)對獨立性不產生不利影響。項目組成員D的朋友擁有甲公司的債券，并不能夠視同是D擁有審計客戶的經濟利益關系，也沒有說是密切的朋友，所以不構成對獨立性的影響。

　　(5)第(5)對獨立性不產生不利影響。E不屬于事務所合伙人或審計項目組成員，同時在審計客戶擔任的職務并非重要職位，而且時間已經相隔3年，所以不構成對獨立性的影響。

　　(6)第(6)項對獨立性產生不利影響。項目組成員F的父親可以“對審計客戶甲公司施加控制“的乙上市公司擁有直接經濟利益，并且甲公司對乙公司重要(由于甲是乙的子公司)，則將產生重大的自身利益不利影響。

　　【例題·簡答題】上市公司甲公司系ABC會計師事務所的常年審計客戶。2011年4月1日，ABC會計師事務所與甲公司續簽了2011年度財務報表審計業務約定書。XYZ會計師事務所和ABC會計師事務所使用同一品牌，共享重要專業資源。ABC會計師事務所遇到下列與職業道德有關的事項：

　　(1)ABC會計師事務所委派A注冊會計師擔任甲公司2011年度財務報表審計項目合伙人。A注冊會計師曾擔任甲公司2005年度至2009年度財務報表審計項目合伙人，但未擔任甲公司2010年度財務報表審計項目合伙人。

　　(2)2011年9月15日，甲公司收購了乙公司80%的股權，乙公司成為其控股子公司。A注冊會計師自2010年1月1日起擔任乙公司的獨立董事，任期5年。

　　(3)B注冊會計師系ABC會計師事務所的合伙人，與A注冊會計師同處一個業務部門。2011年3月1日，B注冊會計師購買了甲公司股票5 000股，每股10元，由于尚未出售該股票，ABC會計師事務所未委派B注冊會計師擔任甲公司審計項目組成員。

　　(4)丙公司系甲公司的母公司，甲公司審計項目組成員C的妻子在丙公司擔任財務總監。

　　(5)甲公司審計項目組成員D曾在甲公司人力資源部負責員工培訓工作，于2011年2月10日離開甲公司，加入ABC會計師事務所。

　　(6)2011年2月25日，XYZ會計師事務所接受甲公司委托，提供內部控制設計服務。

　　要求：

　　針對上述(1)至(6)項，逐項指出ABC會計師事務所及其人員是否違反中國注冊會計師職業道德守則，并簡要說明理由。

　　『正確答案』

　　(1)違反。A注冊會計師連續五年擔任甲公司審計項目合伙人，雖然被輪換，但其輪換期間未滿兩年。

　　(2)違反。A注冊會計師在財務報表涵蓋期間擔任審計客戶關聯公司的獨立董事。

　　(3)違反。B注冊會計師為ABC會計師事務所的合伙人，與A注冊會計師同處一個業務部門，在A注冊會計師的審計客戶中擁有直接經濟利益。

　　(4)違反。項目組成員C的妻子作為其主要近親屬在審計客戶關聯公司中擔任高級管理人員。

　　(5)不違反。項目組成員D在財務報表涵蓋期間曾在審計客戶工作，但負責員工培訓工作，不對甲公司財務狀況、經營成果和現金流量產生重大影響。

　　(6)違反。XYZ會計師事務所與ABC會計師事務所構成網絡，且提供內部控制設計服務涉及行使管理職能，故ABC會計師事務所不應承接甲公司2011年度財務報表審計業務。

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