四、評價審計過程中識別出的錯報

　　(一)錯報的定義

　　錯報，是指某一財務報表項目的金額、分類、列報或披露，與按照適用的財務報告編制基礎應當列示的金額、分類、列報或披露之間存在的差異;或根據注冊會計師的判斷，為使財務報表在所有重大方面實現公允反映，需要對金額、分類、列報或披露作出的必要調整。

　　(二)累積識別出的錯報

　　注冊會計師可能將低于某一金額的錯報界定為明顯微小的錯報，對這類錯報不需要累積，因為注冊會計師認為這些錯報的匯總數明顯不會對財務報表產生重大影響。錯報區分為事實錯報、判斷錯報和推斷錯報可能是有用的。

　　(三)對審計過程識別出的錯報的考慮

　　審計過程中累積錯報的匯總數接近確定的重要性，則表明存在比可接受的低風險水平更大的風險，即可能未被發現的錯報連同審計過程中累積錯報的匯總數，可能超過重要性。

　　(四)錯報的溝通和更正

　　及時與適當層級的管理層溝通錯報事項是重要的，因為這能使管理層評價這些事項是否為錯報，并采取必要行動，如有異議則告知注冊會計師。

　　注意：

　　第一，在某些情況下，注冊會計師的保密義務與通報義務之間存在的潛在沖突可能很復雜。此時，注冊會計師可以考慮征詢法律意見。

　　第二，管理層更正所有錯報(包括注冊會計師通報的錯報)，能夠保持會計賬簿和記錄的準確性，降低由于與本期相關的、非重大的且尚未更正的錯報的累積影響而導致未來期間財務報表出現重大錯報的風險。

　　(五)評價未更正錯報的影響

　　未更正錯報，是指注冊會計師在審計過程中累積的且被審計單位未予更正的錯報。

　　在評價未更正錯報的影響之前，注冊會計師可能有必要依據實際的財務結果對重要性作出修改。如果注冊會計師對重要性或重要性水平(如適用)進行的重新評價導致需要確定較低的金額，則應重新考慮實際執行的重要性和進一步審計程序的性質、時間安排和范圍的適當性，以獲取充分、適的審計證據，作為發表審計意見的基礎。

　　注冊會計師需要考慮每一單項錯報，以評價其對相關類別的交易、賬戶余額或披露的影響。

　　注意：

　　第一，如果注冊會計師認為某一單項錯報是重大的，則該項錯報不太可能被其他錯報抵銷;

　　第二，對于同一賬戶余額或同一類別的交易內部的錯報，這種抵銷可能是適當的;

　　第三，確定一項分類錯報是否重大，需要進行定性評估。即使分類錯報超過了在評價其他錯報時運用的重要性水平，注冊會計師可能仍然認為該分類錯報對財務報表整體不產生重大影響;

　　第四，某些錯報低于財務報表整體的重要性，但因與這些錯報相關的某些情況，在將其單獨或連同在審計過程中累積的其他錯報一并考慮時，注冊會計師也可能將這些錯報評價為重大錯報。

　　【例題·單選題】下列有關審計重要性的表述中，錯誤的是(　)。

　　A.在考慮一項錯報是否重要時，既要考慮錯報的金額，又要考慮錯報的性質

　　B.如果一項錯報單獨或連同其他錯報可能影響財務報表使用者依據財務報表做出的經濟決策，則該項錯報是重要的

　　C.如果已識別但尚未更正的錯報接近但不超過重要性水平，注冊會計師無須要求管理層調整

　　D.重要性的確定離不開注冊會計師的職業判斷

　　『正確答案』C

　　『答案解析』如果已識別但尚未更正的錯報接近但不超過重要性水平，則報表中含有的累積未更正錯報很可能超過重要性水平，因此選項C不正確。

　　【例題·多選題】在評價未更正錯報的影響時，下列說法中，注冊會計師認為正確的有(　)。

　　A.未更正錯報的金額不得超過明顯微小錯報的臨界值

　　B.注冊會計師應當從金額和性質兩方面確定未更正錯報是否重大

　　C.注冊會計師應當要求甲公司更正未更正錯報

　　D.注冊會計師應當考慮與以前期間相關的未更正錯報對相關類別的交易、賬戶余額或披露以及財務報表整體的影響

　　『正確答案』BD

　　『答案解析』注冊會計師應建議被審計單位管理層對錯報進行調整，被審計單位管理層是否接受調整建議是其自身決定的，注冊會計師并沒有強制要求的權力，所以選項C錯誤。

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