二、委托加工應稅消費品稅務處理

　　(一)什么是委托加工的應稅消費品

　　委托加工應稅消費品是指委托方提供原料和主要材料，受托方只收取加工費和代墊部分輔助材料加工的應稅消費品。

　　以下情況不屬于委托加工應稅消費品：

　　①由受托方提供原材料生產的應稅消費品;

　　②受托方先將原材料賣給委托方，再接受加工的應稅消費品;

　　③由受托方以委托方名義購進原材料生產的應稅消費品。

　　【例題·計算題】甲企業為增值稅一般納稅人，4月接受某煙廠委托加工煙絲，甲企業自行提供煙葉的成本為35000元，代墊輔助材料2000元(不含稅)，發生加工支出4000元(不含稅);甲企業當月允許抵扣的進項稅額為340元。煙絲的成本利潤率為5%。

　　[答疑編號346030401]

　　『正確答案』其應稅消費品的組價=(35000+2000+4000)×(1+5%)÷(1-30%)=61500(元)，甲企業應納增值稅=61500×17%-340+10115(元)，應納消費稅=61500×30%=18450(元)。

　　(二)委托加工應稅消費品消費稅的繳納

　　1.受托方加工完畢向委托方交貨時，由受托方代收代繳消費稅。如果受托方是個體經營者，委托方須在收回加工應稅消費品后向所在地主管稅務機關繳納消費稅。

　　2.如果受托方沒有代收代繳消費稅，委托方應補交稅款，補稅的計稅依據為：

　　(1)已直接銷售的：按銷售額計稅;

　　(2)未銷售或不能直接銷售的：按組價計稅(委托加工業務的組價)。

　　【例題·單選題】(2009年)稅務機關在稅務檢查中發現，張某委托本地個體戶李某加工實木地板。張某已將實木地板收回并銷售，但未入賬，也不能出示消費稅完稅證明。下列關于稅務機關征管行為的表述中，正確的是(　)。

　　A.要求李某補繳稅款

　　B.要求張某補繳稅款

　　C.應對張某處以未繳消費稅額0.5倍至3倍的罰款

　　D.應對李某處以未代收代繳消費稅額0.5倍至3倍的罰款

　　[答疑編號346030402]

　　『正確答案』B

　　『答案解析』本題考核消費稅的代收代繳的有關規定。委托個體戶加工應稅消費品的，由委托方收回后繳納消費稅。