三、無形資產的稅務處理

　　(一)無形資產的計稅基礎(除了措辭有區別外,實質同固定資產)

　　(二)無形資產攤銷的范圍：

　　下列無形資產不得計算攤銷費用扣除：

　　1.自行開發的支出已在計算應納稅所得額時扣除的無形資產。

　　2.自創商譽。

　　3.與經營活動無關的無形資產。

　　(三)無形資產的攤銷方法和年限

　　無形資產的攤銷，采取直線法計算。攤銷年限不得低于10年。作為投資或者受讓的無形資產，有關法律規定或者合同約定使用年限的，可以按照規定或者約定的使用年限分期攤銷。

　　外購商譽的支出，在企業整體轉讓或者清算時，準予扣除。

　　四、長期待攤費用的稅務處理

　　【典型例題】

　　依據企業所得稅的有關規定，企業發生的下列支出中，應作為長期待攤費用的有(　)

　　A.長期借款的利息支出

　　B.租入固定資產的改建支出

　　C.固定資產的大修理支出

　　D.已提足折舊的固定資產的改建支出

　　『正確答案』BCD

　　『答案解析』選項A，長期借款的利息支出計入相關資產成本或者直接計入當期損益。

　　五、存貨的稅務處理

　　(一)存貨按照以下方法確定成本：

　　1.通過支付現金方式取得的存貨，以購買價款和支付的相關稅費為成本;

　　2.通過支付現金以外的方式取得的存貨，以該存貨的公允價值和支付的相關稅費為成本;

　　3.生產性生物資產收獲的農產品，以產出或者采收過程中發生的材料費、人工費和分攤的間接費用等必要支出為成本。

　　(二)企業使用或者銷售的存貨的成本計算方法，可以在先進先出法、加權平均法、個別計價法中選用一種。計價方法一經選用，不得隨意變更。注意無后進先出。

　　六、投資資產的稅務處理：

　　(一)投資資產的成本

　　1.通過支付現金方式取得的投資資產，以購買價款為成本。

　　2.通過支付現金以外的方式取得的投資資產，以該資產的公允價值和支付的相關稅費為成本。

　　(二)投資資產成本的扣除方法

　　企業對外投資期間，投資資產的成本在計算應納稅所得額時不得扣除，企業在轉讓或者處置投資資產時，投資資產的成本準予扣除。

　　新增：投資企業撤回或減少投資的稅務處理

　　自2011年7月1日起，投資企業從被投資企業撤回或減少投資，其取得的資產中，相當于初始出資的部分，應確認為投資收回;相當于被投資企業累計未分配利潤和累計盈余公積按減少實收資本比例計算的部分，應確認為股息所得;其余部分確認為投資資產轉讓所得。

　　被投資企業發生的經營虧損，由被投資企業按規定結轉彌補;投資企業不得調整減低其投資成本，也不得將其確認為投資損失。

　　七、稅法規定與會計規定差異的處理

　　1.企業不能提供完整、準確的收入及成本、費用憑證，不能正確計算應納稅所得額的，由稅務機關核定其應納稅所得額。

　　2.企業依法清算時，以其清算終了后的清算所得為應納稅所得額。

　　3.企業應納稅所得額是根據稅收法規計算出來的，它在數額上與依據財務會計制度計算的利潤總額往往不一致。

　　4.自2011年7月1日起，企業當年度實際發生的相關成本、費用，由于各種原因未能及時取得該成本、費用的有效憑證，企業在預繳季度所得稅時，可暫按賬面發生金額進行核算;但在匯算清繳時，應補充提供該成本、費用的有效憑證。

　　相關推薦：

　　2013年注冊會計師考試預習計劃表

　　2012注冊會計師考試成績查詢通知

　　2012注冊會計師成績查詢免費提醒