五、存貨的稅務處理

　　存貨是指企業持有以備出售的產品或者商品、處在生產過程中的在產品、在生產或者提供勞務過程中耗用的材料和物料。

　　六、投資資產的稅務處理(★★)

　　1.投資資產的成本

　　(1)通過支付現金方式取得的投資資產，以購買價款為成本;

　　(2)通過支付現金以外的方式取得的投資資產，以該資產的公允價值和支付的相關稅費為成本。

　　2.投資資產成本的扣除方法

　　企業對外投資期間，投資資產的成本在計算應納稅所得額時不得扣除，企業在轉讓或者處置投資資產時，投資資產的成本準予扣除。

　　3.投資企業撤回或減少投資

　　自2011年7月1日起，投資企業從被投資企業撤回或減少投資，其取得的資產中，相當于初始出資的部分，應確認為投資收回;相當于被投資企業累計未分配利潤和累計盈余公積按減少實收資本比例計算的部分，應確認為股息所得;其余部分確認為投資資產轉讓所得。

　　被投資企業發生的經營虧損，由被投資企業按規定結轉彌補;投資企業不得調整減低其投資成本，也不得將其確認為投資損失。

　　【例題16·單選題】2013年初甲居民企業以實物資產1800萬元直接投資于乙居民企業，取得乙企業40%的股權。2013年12月，甲企業全部撤回對乙企業的投資，取得資產總計2600萬元，投資撤回時乙企業累計未分配利潤為1000萬元，累計盈余公積l50萬元。甲企業投資轉讓所得應繳納的企業所得稅()萬元。

　　A.200

　　B.85

　　C.340

　　D.0

　　【答案】B

　　【解析】甲企業應確認的股息所得=(1000+150)×40%=460(萬元)

　　初始投資1800萬確認為投資收回。居民企業之間的符合條件的投資收益免稅。

　　甲企業應確認的投資資產轉讓所得=2600-1800-460=340(萬元)

　　應繳納企業所得稅=340×25%=85(萬元)

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