四、綜合題

　　1、甲公司為市屬國有高新技術企業，適用的所得稅稅率為15%，所得稅核算采用資產負債表債務法。按有關部門規定，甲公司應自2009年1月1日開始執行《企業會計準則》。甲公司按凈利潤的10%計提法定盈余公積，壞賬準備計提比例為4%，假設稅法規定，各項資產計提的減值準備均不得從應納稅所得額中扣除，實際發生的資產損失可以從應納稅所得額中扣除(計算結果保留兩位小數，金額單位以萬元表示)。

　　因執行《企業會計準則》，2009年初需要調整的事項如下。

　　(1)2008年10月20日購買的B公司股票100萬股作為短期投資，每股成本9元，2008年末市價10元，按企業會計準則應劃分為交易性金融資產，按公允價值進行后續計量，并追溯調整。

　　(2)甲公司于2007年12月31日將一剛完工的建筑物對外出租，租期為5年，出租時，該建筑物的成本為2000萬元，使用年限為20年，甲公司對該建筑物采用年限平均法計提折舊，無殘值(使用年限、折舊方法均與稅法一致)。按企業會計準則劃分為投資性房地產，采用公允價值模式計量并追溯調整，2008年末公允價值為3000萬元。按企業會計準則規定，首次執行日投資性房地產公允價值與之前固定資產賬面價值之間的差額調整留存收益。

　　(3)2007年11月，甲公司董事會批準了一項股份支付協議。協議規定，2008年1月1日，甲公司授予200名中層以上管理人員每人1萬份現金股票增值權，這些人員從2008年1月1日起必須在該公司連續服務3年，即可從2010年12月31日起根據股價的增長幅度獲得現金，該增值權應在2012年12月31日之前行使完畢。甲公司估計，該增值權在負債結算之前的每一資產負債表日以及結算日的公允價值和可行權后的每份增值權現金支出額如下：

　　單位：元

　　第一年有20名管理人員離開公司，甲公司估計未來兩年中還將有15名管理人員離開公司;第二年又有10名管理人員離開公司，估計第三年還將有10名管理人員離開公司;第三年又有15名管理人員離開公司。

　　假定第三年末(2010年12月31日)，有70人行使股票增值權取得了現金;第四年末(2011年12月31日)，有50人行使了股票增值權;第五年末(2012年12月31日)，剩余35人全部行使了股票增值權。

　　甲公司對于該項股份支付在2009年之前未確認相應的負債。按相關規定，首次執行企業會計準則時，對于可行權日在首次執行日(含)以后的現金結算的股份支付，假定按稅法規定股份支付形成的職工薪酬不得在稅前扣除。

　　2008年末存在的其他事項如下。

　　(1)2008年12月31日，甲公司應收賬款余額為4000萬元，已計提壞賬準備160萬元。

　　(2)按照銷售合同規定，甲公司承諾對銷售的X產品提供3年免費售后服務。甲公司2008年末“預計負債—產品質量保證”貸方余額為400萬元。稅法規定，與產品售后服務相關的支出在實際發生時允許稅前扣除。

　　(3)甲公司2008年1月1日以4100萬元購入面值為4000萬元的4年期國債，作為持有至到期投資核算，每年1月10日付息，到期一次還本，票面利率6%，假定實際利率為5%，該國債投資在持有期間未發生減值。稅法規定，國債利息收入免征所得稅。

　　(4)2008年7月開始計提折舊的一項固定資產，成本為6000萬元，使用年限為10年，凈殘值為零，會計處理按雙倍余額遞減法計提折舊，稅收處理按直線法計提折舊。假定稅法規定的使用年限及凈殘值與會計規定相同。

　　(5)2008年12月31日，甲公司存貨的賬面余額為2600萬元，存貨跌價準備賬面余額300萬元。

　　2009年發生的事項如下。

　　(1)2009年4月，甲公司自公開市場購入基金，作為可供出售金融資產核算，買價為1995萬元，發生相關稅費5萬元，2009年12月31日該基金的公允價值為3100萬元。

　　(2)2009年5月，將2008年10月20日購買的B公司股票出售50萬股，取得款項560萬元，2009年末每股市價13元。

　　(3)甲公司2009年12月10日與丙公司簽訂合同，約定在2010年2月20日以每件0.2萬元的價格向丙公司提供A產品1000件，若不能按期交貨，甲公司需要按照總價款的20%支付違約金。簽訂合同時產品尚未開始生產，甲公司準備生產產品時，原材料的價格突然上漲，預計生產A產品的單位成本為0.21萬元，已超過合同單價。

　　(4)2009年投資性房地產的公允價值為2850萬元。

　　(5)向關聯企業提供現金捐贈200萬元。

　　(6)因違反環保法規定罰款100萬元，款項尚未支付。

　　(7)2009年發生壞賬60萬元，按稅法規定可以在稅前扣除，年末應收賬款余額為6000萬元，壞賬準備余額為240萬元。

　　(8)2009年發生產品質量保證費用350萬元，確認產品質量保證費用500萬元。

　　(9)2009年為開發一新產品發生研究開發支出共計500萬元，其中300萬元資本化計入無形資產成本，當年攤銷50萬元。稅法規定企業為開發新技術、新產品、新工藝發生的研究開發費用，未形成無形資產計入當期損益的，在規定據實扣除的基礎上，可按當期研究開發費用的50%加計扣除;形成無形資產的，按照無形資產成本的150%攤銷，稅法按照6年采用直線法攤銷(同會計規定)。

　　(10)2009年年末結存存貨賬面余額為3000萬元，存貨跌價準備賬面余額為100萬元。

　　(11)2009年甲公司利潤總額為5000萬元。

　　其他相關資料：

　　(1)2009年10月，甲公司接到有關部門通知，經考核甲公司多項指標不符合高新技術企業認定標準，相關部門決定自2010年1月1日起取消其高新技術企業資格，甲公司適用的所得稅稅率自2010年1月1日起變更為25%;

　　(2)甲公司預計未來期間能夠產生足夠的應納稅所得額用以抵扣可抵扣暫時性差異。

　　<1>、對甲公司2009年執行《企業會計準則》涉及的交易性金融資產、投資性房地產、股份支付編制追溯調整的會計分錄。

　　<2>、編制2009年發生的事項(1)-(6)的會計分錄。

　　<3>、編制2009年股份支付、持有至到期投資計息的會計分錄。

　　<4>、確定下列表格中所列資產、負債在2009年末的賬面價值和計稅基礎。

　　<5>、計算2009年遞延所得稅資產、遞延所得稅負債的發生額。

　　<6>、計算2009年應交所得稅、所得稅費用，編制所得稅處理的會計分錄。

　　一、單項選擇題

　　1、【正確答案】D

　　【答案解析】選項D，使用壽命不確定的固定資產計提的減值準備比稅法計提的折舊大的時候，就產生遞延所得稅資產了，所以選項D不正確。

　　2、【正確答案】D

　　【答案解析】甲公司20×6年末可供出售金融資產的賬面價值=180萬元，計稅基礎=200萬元，賬面價值<計稅基礎，所以當期可抵扣暫時性差異余額=200-180=20萬元;甲公司20×7年末可供出售金融資產的賬面價值=210萬元，計稅基礎=200萬元，賬面價值>計稅基礎，所以當期應納稅暫時性差異的余額=210-200=10萬元，那么當期應將上期的可抵扣暫時性轉回為0后，才能確認應納稅暫時性差異，所以20×7年應轉回20萬元的可抵扣暫時性差異，同時確認10萬元的應納稅暫時性差異，所以選擇D。

　　3、【正確答案】D

　　【答案解析】在合并報表中，該批存貨的賬面價值是200萬元，計稅基礎是300萬元，所以應確認遞延所得稅資產的金額=(300-200)×25%=25(萬元)。

　　4、

　　<1>、【正確答案】B

　　【答案解析】賬面價值=850萬元;計稅基礎=750-750÷20×6=525(萬元);應納稅暫時性差異余額=850-525=325(萬元);2011年末“遞延所得稅負債”余額=325×25%=81.25(萬元);2011年末“遞延所得稅負債”發生額=81.25-84.375=-3.125(萬元)，為遞延所得稅收益，所以選項B錯誤;2011年應交所得稅=(1000+50-750÷20)×25%=253.125(萬元);或：[1000-(325-337.5)]×25%=253.125(萬元);2011年所得稅費用=253.125-3.125=250(萬元)。

　　<2>、【正確答案】C

　　【答案解析】賬面價值=900萬元;計稅基礎=750-750÷20×5=562.5(萬元);應納稅暫時性差異=900-562.5=337.5(萬元);2010年末“遞延所得稅負債”余額=337.5×25%=84.375(萬元);2010年末“遞延所得稅負債”發生額=84.375-0=84.375(萬元);2010年應交所得稅=(1000-300-750÷20)×25%=165.625(萬元);2010年所得稅費用=165.625+84.375=250(萬元)，所以選項C錯誤。

　　5、

　　<1>、【正確答案】A

　　【答案解析】事項(3)形成應納稅暫時性差異，事項(4)和事項(5)形成非暫時性差異。

　　<2>、【正確答案】B

　　【答案解析】應交所得稅=(2000-50+200+300-240+100-80)×25%=557.5(萬元)，遞延所得稅費用=50×25%-200×25%=-37.5(萬元)。

　　6、

　　<1>、【正確答案】C

　　【答案解析】2010年末：賬面價值=500-500/5=400(萬元);計稅基礎=500-500×40%=300(萬元);應確認遞延所得稅負債=100×25%=25(萬元)。2011年末：賬面價值=500-500/5×2=300(萬元);計稅基礎=300-300×40%=180(萬元);資產賬面價值大于計稅基礎，累計產生應納稅暫時性差異120萬元;遞延所得稅負債余額=120×25%=30(萬元);遞延所得稅負債發生額=30-25=5(萬元)。

　　<2>、【正確答案】D

　　【答案解析】2012年末計提減值準備=(500-500/5×3)-90=110(萬元);賬面價值=90(萬元);計稅基礎=180-180×40%=108(萬元);累計產生可抵扣暫時性差異18萬元;遞延所得稅資產余額=18×25%=4.5(萬元);本期轉回應納稅暫時性差異120萬元，產生可抵扣暫時性差異18萬元，所以遞延所得稅負債發生額=-30(萬元)、遞延所得稅資產發生額=4.5(萬元);遞延所得稅收益為34.5萬元;應交所得稅=(1000+120+18)×25%=284.5(萬元)，或(1000+500/5+110-180×40%)×25%=284.5(萬元);所得稅費用=284.5-34.5=250(萬元)。

　　7、

　　<1>、【正確答案】C

　　【答案解析】2010年末：賬面價值=500-500/5=400(萬元);計稅基礎=500-500×40%=300(萬元);應確認遞延所得稅負債=100×25%=25(萬元)。2011年末：賬面價值=500-500/5×2=300(萬元);計稅基礎=300-300×40%=180(萬元);資產賬面價值大于計稅基礎，累計產生應納稅暫時性差異120萬元;遞延所得稅負債余額=120×25%=30(萬元);遞延所得稅負債發生額=30-25=5(萬元)。

　　<2>、【正確答案】D

　　【答案解析】2012年末計提減值準備=(500-500/5×3)-90=110(萬元);賬面價值=90(萬元);計稅基礎=180-180×40%=108(萬元);累計產生可抵扣暫時性差異18萬元;遞延所得稅資產余額=18×25%=4.5(萬元);本期轉回應納稅暫時性差異120萬元，產生可抵扣暫時性差異18萬元，所以遞延所得稅負債發生額=-30(萬元)、遞延所得稅資產發生額=4.5(萬元);遞延所得稅收益為34.5萬元;應交所得稅=(1000+120+18)×25%=284.5(萬元)，或(1000+500/5+110-180×40%)×25%=284.5(萬元);所得稅費用=284.5-34.5=250(萬元)。

　　8、

　　<1>、【正確答案】B

　　【答案解析】賬面價值=850萬元;計稅基礎=750-750÷20×6=525(萬元);應納稅暫時性差異余額=850-525=325(萬元);2011年末“遞延所得稅負債”余額=325×25%=81.25(萬元);2011年末“遞延所得稅負債”發生額=81.25-84.375=-3.125(萬元)，為遞延所得稅收益，所以選項B錯誤;2011年應交所得稅=(1000+50-750÷20)×25%=253.125(萬元);或：[1000-(325-337.5)]×25%=253.125(萬元);2011年所得稅費用=253.125-3.125=250(萬元)。

　　<2>、【正確答案】C

　　【答案解析】賬面價值=900萬元;計稅基礎=750-750÷20×5=562.5(萬元);應納稅暫時性差異=900-562.5=337.5(萬元);2010年末“遞延所得稅負債”余額=337.5×25%=84.375(萬元);2010年末“遞延所得稅負債”發生額=84.375-0=84.375(萬元);2010年應交所得稅=(1000-300-750÷20)×25%=165.625(萬元);2010年所得稅費用=165.625+84.375=250(萬元)，所以選項C錯誤。

　　9、

　　<1>、【正確答案】D

　　【答案解析】遞延所得稅負債發生額=500×25%-30=95(萬元)，遞延所得稅資產發生額=100×25%-13.5=11.5(萬元)。

　　<2>、【正確答案】C

　　【答案解析】應交所得稅=[1000-(500-200)+(100-90)]×15%=106.5(萬元);遞延所得稅費用=95-11.5=83.5(萬元)，所得稅費用=106.5+83.5=190(萬元)。選項C不正確。

　　10、

　　<1>、【正確答案】B

　　【答案解析】選項B，2010年末遞延所得稅收益為250萬元。分析：應計提的存貨跌價準備=5000-4000=1000(萬元)。可抵扣暫時性差異=5000-4000=1000(萬元);2010年末遞延所得稅資產發生額=250-0=250(萬元);2010年應交所得稅=(1000+1000)×25%=500(萬元);2010年所得稅費用=500-250=250(萬元)。

　　<2>、【正確答案】D

　　【答案解析】選項D，所得稅費用為250萬元。計算過程：應計提的存貨跌價準備=(5000-3500)-1000=500(萬元)。賬面價值=5000-1000-500=3500(萬元);計稅基礎=5000萬元;可抵扣暫時性差異累計額=5000-3500=1500(萬元);2011年末“遞延所得稅資產”余額=1500×25%=375(萬元);2011年末“遞延所得稅資產”發生額=375-250=125(萬元);2011年應交所得稅=(1000+500)×25%=375(萬元);2011年所得稅費用=375-125=250(萬元)。

　　11、

　　<1>、【正確答案】A

　　【答案解析】選項AB，當期所得稅為470萬元，遞延所得稅資產的發生額=25/25%×(15%-25%)=-10(萬元)(貸方發生額)，利潤表確認的所得稅費用為480(470+10)萬元。選項C，遞延所得稅負債發生額=20×15%=3(萬元);選項D，資產負債表確認的資本公積=20×(1-15%)=17(萬元)。

　　<2>、【正確答案】D

　　【答案解析】應交所得稅=(2000-120)×25%=470(萬元)。

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