三、簡答題

　　1.

　　【答案】

　　(1)針對編號為201201的詢證函，注冊會計師應檢查M公司2012年12月份及2013年1月份的入庫單及存貨明細賬，證實所退產品是否已收到。若已收到退貨，A注冊會計師應提請M公司針對此事項調整2012年度的財務報表;若未收到退貨，要求M公司進行必要的查詢。

　　(2)針對編號為201202的詢證函，注冊會計師應檢查M公司與乙公司的銷售合同，情況屬實，則要求M公司調整2012年的財務報表相關項目。

　　(3)針對編號為201203的詢證函，注冊會計師應檢查2013年1月份M公司所有開戶銀行對賬單，核實該筆款項是否收到。若于2013年1月份收到，注冊會計師可以合理確信被審計單位的相關記錄。

　　(4)針對編號201204的詢證函，注冊會計師應核對地址，按照正確地址重新發函。如果地址無誤，要求M公司做出解釋。

　　2.

　　【答案】

　　(1)因為營業收入項目的“發生”認定存在重大錯報風險，所以注冊會計師應關心以下三類錯誤：一是未曾發貨卻已將銷售交易登記入賬;二是銷售交易的重復入賬;三是向虛構的客戶發貨，并作為銷售交易登記入賬。

　　(2)①針對未曾發貨卻已將銷售交易登記入賬這類錯誤的可能性，注冊會計師可以從主營業務收入明細賬中抽取若干筆分錄，追査有無發運憑證及其他佐證，借以查明有無事實上沒有發貨卻已登記入賬的銷售交易。如果注冊會計師對發運憑證等的真實性也有懷疑，就可能有必要再進一步追查存貨的永續盤存記錄，測試存貨余額有無減少，以及考慮是否檢查更多涉及外部單位的單據，例如外部運輸單位出具的運輸單椐、客戶簽發的訂貨單據和到貨簽收記錄等。②針對銷售交易重復入賬這類錯誤的可能性，注冊會計師可以通過檢查企業的銷售交易記錄清單以確定是否存在重號、缺號。③針對向虛構的客戶發貨并作為銷售交易登記入賬這類錯誤發生的可能性，注冊會計師應當檢查主營業務收入明細賬中與銷售分錄相應的銷貨單，以確定銷售是否履行賒銷審批手續和發貨審批手續。

　　(3)從資產負債表日前后若干天的賬簿記錄查至記賬憑證，檢查發票存根與發運憑證。

　　3.

　　【答案】

　　(1)詢證函中應當說明對2012年的財務報表進行審計。正確說法為“本公司聘請的××會計師事務所正在對本公司2012年度財務報表進行審計”

　　(2)詢證函中沒有對不符事項如何處理做出說明。應補充“如有不符，請在“信息不符”處列明不符金額”。

　　(3)詢證函列表中沒有列示截止日期，應在表格第一列補充“截止日期”。

　　(4)其他事項中缺少“若款項在上述日期之后已經付清，仍請及時函復為盼”的說明。

　　(5)詢證函應以被審計單位的名義發出，所以落款應為被審計單位蓋章，將“事務所蓋章”改為“公司蓋章”。

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