【考點12】印花稅的征稅范圍(P182-185)

　　1、十類經濟合同：購銷合同、加工承攬合同、建設工程勘察設計合同、建筑安裝工程承包合同、財產租賃合同、貨物運輸合同、倉儲保管合同、借款合同(包括融資租賃合同)、財產保險合同、技術合同。

　　【解釋1】技術合同包括技術開發合同、技術轉讓合同、技術咨詢合同和技術服務合同。其中，技術轉讓合同包括專利申請權轉讓、非專利技術轉讓所書立的合同，但不包括專利權轉讓、專利實施許可所書立的合同，后者適用于“產權轉移書據”。

　　【解釋2】具有合同性質的憑證應視同合同征稅。

　　【解釋3】不論合同是否兌現或能否按期兌現，都應當繳納印花稅。

　　【解釋4】辦理一項業務(如貨物運輸、倉儲保管、財產保險、銀行借款等)，如果既書立合同，又開立單據，只就合同貼花;凡不書立合同，只開立單據，以單據作為合同使用的，其使用的單據應按規定貼花。

　　2、產權轉移書據

　　產權轉移書據包括財產所有權、版權、商標專用權、專利權、專有技術使用權共5項產權的轉移書據。

　　【解釋1】財產所有權轉移書據，是指經政府管理機關登記注冊的不動產的所有權轉移書據、動產轉移所書立的書據，包括股份制企業向社會公開發行的股票，因購買、繼承、贈與，所書立的產權轉移書據。

　　【解釋2】土地使用權出讓合同、土地使用權轉讓合同、商品房銷售合同按照產權轉移書據征收印花稅。

　　3、營業賬簿

　　4、權利許可證照：房屋產權證、工商營業執照、商標注冊證、專利證、土地使用證

　　【例題1·多選題】根據印花稅法律制度的規定，下列各項中，屬于印花稅征稅范圍的有( )。(2009年)

　　A、工商營業執照 B、土地使用權出讓合同

　　C、土地使用證 D、商品房銷售合同

　　【答案】ABCD

　　【解析】選項AC屬于權利許可證照，選項BD屬于產權轉移書據。

　　【例題2·多選題】根據印花稅法律制度的規定，下列各項中，按照“產權轉移書據”稅目征收印花稅的有( )。

　　A、專利申請權轉讓合同 B、專利權轉讓合同

　　C、專利實施許可合同 D、非專利技術轉讓合同

　　【答案】BC

　　【解析】技術轉讓合同包括專利申請權轉讓、非專利技術轉讓所書立的合同，但不包括專利權轉讓、專利實施許可所書立的合同，后者適用于“產權轉移書據”。

　　【考點13】印花稅的計算

　　1、稅率(P187)

　　印花稅的稅率有兩種形式：比例稅率和定額稅率

　　2、計稅依據(P186)

　　(1)合同：以憑證所載金額作為計稅依據

　　(2)營業賬簿中記載資金的賬簿：以“實收資本”和“資本公積”兩項的合計金額作為計稅依據

　　(3)不記載金額的營業賬簿、權利許可證照(房屋產權證、營業執照、專利證)和輔助性賬簿(企業的日記賬簿、各種明細分類賬簿)：以件數作為計稅依據

　　【例題1·多選題】根據印花稅法律制度的規定，下列各項中，以所載金額作為計稅依據繳納印花稅的有(　　)。(2008年)

　　A、產權轉移書據 B、借款合同 C、財產租賃合同 D、工商營業執照

　　【答案】ABC

　　【解析】(1)選項ABC：產權轉移書據、財產租賃合同、借款合同以憑證所載金額作為計稅依據;(2)選項D：工商營業執照以憑證件數作為計稅依據。

　　【例題2·單選題】甲公司2010年3月開業，領受房產證、工商營業執照、商標注冊證、土地使用證各一件;甲、乙公司簽訂加工承攬合同一份，合同載明由甲公司提供原材料金額300萬元，需支付的加工費為20萬元;另訂立財產保險合同一份，保險金額為1000萬元，支付保險費10萬元。已知加工承攬合同的印花稅稅率為0.5‰，財產保險合同的印花稅稅率為1‰，權利許可證照的定額稅率為每件5元，則甲公司應納印花稅額為( )元。

　　A、200 B、220 C、240 D、600

　　【答案】B

　　【解析】(1)加工承攬合同的計稅依據為加工費，應納印花稅=200000×0.5‰=100元;(2)財產保險合同的計稅依據為保險費，應納印花稅=100000×1‰=100元;(3)權利許可證照應納印花稅=5×4=20元。

　　【考點14】印花稅的稅收減免(P190-192)

　　【例題·多選題】根據印花稅法律制度的規定，下列各項中，免征印花稅的有( )。

　　A、已繳納印花稅憑證的副本

　　B、財產所有人將財產贈給政府、社會福利單位、學校所立的書據

　　C、無息、貼息貸款合同

　　D、報刊發行單位與訂閱單位或個人之間書立的憑證

　　【答案】ABCD