【考點(diǎn)17】資源稅的征稅數(shù)量(P197)

　　1.納稅人開(kāi)采或者生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品銷(xiāo)售的，以“銷(xiāo)售數(shù)量”為課稅數(shù)量。

　　2.納稅人開(kāi)采或者生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品自用的，以“自用數(shù)量”為課稅數(shù)量。

　　3.納稅人不能準(zhǔn)確提供應(yīng)稅產(chǎn)品銷(xiāo)售數(shù)量或移送使用數(shù)量的，以應(yīng)稅產(chǎn)品的產(chǎn)量或按主管稅務(wù)機(jī)關(guān)確定的折算比換算成的數(shù)量為課稅數(shù)量。

　　4.納稅人的減稅、免稅項(xiàng)目，應(yīng)當(dāng)單獨(dú)核算課稅數(shù)量;未單獨(dú)核算或者不能準(zhǔn)確提供課稅數(shù)量的，不予減稅或者免稅。

　　5.納稅人以自產(chǎn)的液體鹽加工固體鹽，按固體鹽稅額征稅，以加工的固體鹽數(shù)量為課稅數(shù)量;納稅人以外購(gòu)的液體鹽加工成固體鹽，其加工固體鹽所耗用液體鹽的已納稅額準(zhǔn)予抵扣。

　　【案例1】某鹽場(chǎng)2010年3月份以自產(chǎn)液體鹽3.6萬(wàn)噸和外購(gòu)液體鹽2萬(wàn)噸(已按5元/噸繳納了資源稅)加工固體鹽1.8萬(wàn)噸對(duì)外銷(xiāo)售，取得銷(xiāo)售收入1080萬(wàn)元，已知：固體鹽稅額30元/噸。該鹽場(chǎng)3月份應(yīng)納資源稅稅額=課稅數(shù)量×適用的單位稅額-外購(gòu)液體鹽已納資源稅額=1.8×30-2×5=44(萬(wàn)元)。

　　【案題2】某煤礦2010年3月份生產(chǎn)銷(xiāo)售原煤15萬(wàn)噸，煤礦生產(chǎn)天然氣500萬(wàn)立方米，自用原煤加工洗煤3萬(wàn)噸，綜合回收率為60%。已知：該煤礦煤炭適用的單位稅額為1.5元/噸，天然氣適用的單位稅額為10元/千立方米。在本題中：

　　(1)煤礦生產(chǎn)的天然氣500萬(wàn)立方米暫不征收資源稅。

　　(2)銷(xiāo)售原煤應(yīng)納資源稅稅額=課稅數(shù)量×適用的單位稅額=15×1.5=22.5(萬(wàn)元)

　　(3)自用原煤應(yīng)納資源稅稅額=加工產(chǎn)品實(shí)際銷(xiāo)量和自用量÷綜合回收率×適用的單位稅額=3÷60%×1.5=7.5(萬(wàn)元)

　　(4)該煤礦3月份應(yīng)納資源稅稅額=22.5+7.5=30(萬(wàn)元)

　　【考點(diǎn)18】資源稅的稅收減免(P199)

　　開(kāi)采原油過(guò)程中用于加熱、修井的原油，免稅。

　　【例題·單選題】某油田2010年4月生產(chǎn)原油6400噸，當(dāng)月銷(xiāo)售6100噸，自用5噸，另有2噸在采油過(guò)程中用于加熱、修井。原油單位稅額為每噸8元，該油田當(dāng)月應(yīng)繳納資源稅( )元。

　　A.48840 B.48856 C.51200 D.51240

　　【答案】A

　　【解析】(1)在采油過(guò)程中用于加熱、修井的2噸免稅;(2)該油田應(yīng)繳納資源稅=(6100+5)×8=48840(元)。

　　【考點(diǎn)19】資源稅的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間(P200)

　　1.納稅人采取分期收款結(jié)算方式的，為銷(xiāo)售合同規(guī)定的收款日期的當(dāng)天。

　　2.納稅人采取預(yù)收貨款結(jié)算方式的，為發(fā)出應(yīng)稅產(chǎn)品的當(dāng)天。

　　3.納稅人采取其他結(jié)算方式的，為收訖銷(xiāo)售款或者取得索取銷(xiāo)售款憑據(jù)的當(dāng)天。

　　4.納稅人自產(chǎn)自用應(yīng)稅產(chǎn)品的，為移送使用應(yīng)稅產(chǎn)品的當(dāng)天。

　　5.扣繳義務(wù)人代扣代繳稅款的，為支付首筆貨款或者開(kāi)具應(yīng)支付貨款憑據(jù)的當(dāng)天。

　　【例題·多選題】根據(jù)資源稅法律制度的規(guī)定，關(guān)于資源稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間的下列表述中，正確的有(　　)。(2008年)

　　A.采用分期收款結(jié)算方式銷(xiāo)售應(yīng)稅產(chǎn)品的，為發(fā)出應(yīng)稅產(chǎn)品的當(dāng)天

　　B.采用預(yù)收貨款結(jié)算方式銷(xiāo)售應(yīng)稅產(chǎn)品的，為收到貨款的當(dāng)天

　　C.自產(chǎn)自用應(yīng)稅產(chǎn)品的，為移送使用應(yīng)稅產(chǎn)品的當(dāng)天

　　D.扣繳義務(wù)人代扣代繳稅款的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，為支付首筆貨款的當(dāng)天

　　【答案】CD

　　【解析】(1)選項(xiàng)A：納稅人采取分期收款結(jié)算方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，為銷(xiāo)售合同規(guī)定的收款日期的當(dāng)天;(2)選項(xiàng)B：納稅人采取預(yù)收貨款結(jié)算方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，為發(fā)出應(yīng)稅產(chǎn)品的當(dāng)天。