三、車船稅法律制度

　　車船稅，是指對在中國境內車船管理部門登記的車輛、船舶(以下簡稱車船)依法征收的一種稅。

　　(一)車船稅納稅人【★2009年多選題命題點】

　　車船稅的納稅人是在中國境內擁有或者管理車輛、船舶的單位和個人。

　　【提示1】車船的所有人或者管理人未繳納車船稅的，使用人應當代為繳納車船稅。

　　【提示2】從事機動車交通事故責任強制深險業務的保險機構，為機動車車船稅的扣繳義務人。

　　【提示3】外商投資企業、外國企業、華僑和香港、澳門、臺灣同胞投資興辦的企業以及外籍人員和港澳臺同胞等使用的車船也需要繳納車船稅，他們也是車船稅的納稅人。

　　(二)車船稅的征稅范圍

　　車船，是指依法應當在車船管理部門登記的車船。包括載客汽車(包括電車)、載貨汽車、三輪汽車、摩托車、船舶(包括拖船和非機動駁船)、專項作業車等。

　　(1)車船稅的計稅依據—輛、自重噸位、凈噸位

　　1.載客汽車、電車、摩托車，以“輛”為計稅依據。

　　2.載貨汽車、三輪汽車、低速貨車，按自重每噸為計稅依據。

　　3.船舶，按凈噸位每噸為計稅依據。

　　(四)車船稅應納稅額計算

　　1.載客汽車和摩托車的應納稅額=輛數×適用年稅額

　　2.載貨汽車、三輪汽車、低速貨車的應納稅額=自重噸位數×適用年稅額

　　3.船舶的應納稅額=凈噸位數×適用年稅額

　　4.拖船和非機動駁船的應納稅額=凈噸位數×適用年稅額×50%

　　【提示】拖船和非機動駁船分別按船舶稅額的50%計算。

　　【例題3·單選題】2010年某公司擁有3輛載客汽車，4輛載貨汽車，其自重噸位分別為3噸、4噸、2.5噸、2噸。當地車船稅的年稅額為：載客汽車每輛100元，載貨汽車自重每噸50元。2010年該公司應納車船稅為(　　)元。

　　A.775

　　B.875

　　C.725

　　D.675

　　【答案】B

　　【解析】本題考核車船稅的計算。應納車船稅=3×100+(3+4+2.5+2)×50=875(元)。

　　(五)車船稅稅收優惠【★2011年、2010年多選題命題點】

　　1.非機動車船(不包括非機動駁船)。如殘疾人機動輪椅車、電動自行車等車輛。

　　2.拖拉機。

　　3.捕撈、養殖漁船。

　　4.軍隊、武警專用的車船。

　　5.警用車船。是指公安機關、國家安全機關、監獄、勞動教養管理機關和人民法院、人民檢察院領取警用牌照的車輛和執行警務的專用船舶。

　　6.按照有關規定已經繳納船舶噸稅的船舶。

　　7.依照我國有關法律和我國締結或者參加的國際條約的規定應當予以免稅的外國駐華使館、領事館和國際組織駐華機構及其有關人員的車船。

　　(六)車船稅的征收管理

　　1.納稅義務發生時間車船管理部門核發的車船登記證書或者行駛證中記載日期的當月。

　　2.納稅地點

　　車船稅由地方稅務機關負責征收。納稅地點由省、自治區、直轄市人民政府根據當地實際情況確定。

　　跨省、自治區、直轄市使用的車船，納稅地點為車船的登記地。

　　3.納稅期限

　　車船稅按年申報繳納。納稅年度，自公歷1月1日起至12月31日止。具體申報納稅期限由省、自治區、直轄市人民政府確定。

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