五、印花稅法律制度

　　印花稅，是對經(jīng)濟(jì)活動和經(jīng)濟(jì)交往中書立、領(lǐng)受、使用稅法規(guī)定的應(yīng)稅憑證的單位和個(gè)人征收的一種行為稅。

　　(一)印花稅特點(diǎn)

　　印花稅不論是在性質(zhì)上，還是在征稅方法方面，都具有不同于其他稅種的特點(diǎn)：

　　1.兼有憑證稅和行為稅性質(zhì)

　　2.征稅范圍廣泛

　　3.稅率低

　　4.納稅人自行完稅

　　(二)印花稅納稅人和征稅范圍【★2011年單選題、多選題命題點(diǎn)】

　　1.納稅人

　　印花稅的納稅人是指在中國境內(nèi)書立、領(lǐng)受、使用稅法所列舉憑證的單位和個(gè)人。

　　【提示1】納稅人包括立合同人、立賬簿人、立據(jù)人、領(lǐng)受人和使用人。

　　【提示2】納稅人包括外商投資企業(yè)等涉外單位及個(gè)人。

　　【提示3】在境外書立、領(lǐng)受但在我國境內(nèi)使用的、在我國境內(nèi)具有法律效力、受我國法律保護(hù)的憑證，也是印花稅應(yīng)稅憑證，其使用人為納稅人。

　　【提示4】簽訂合同的各方都是印花稅的納稅人，但不包括合同的擔(dān)保人、證人和鑒定人。

　　2.征稅范圍【★2009年多選題命題點(diǎn)】

　　表5.4印花稅的征稅范圍

　　(三)印花稅稅率

　　1.兩種稅率形式：比例稅率(0.05‰、0.3‰、0.5‰、1‰)、定額稅率(5元)。

　　2.定額稅率使用范圍：營業(yè)賬簿中的

　　“其他賬簿”、權(quán)利許可證照。

　　【提示】印花稅的具體比例稅率不需記憶，但必須會運(yùn)用稅率計(jì)算稅額。

　　(四)印花稅計(jì)稅依據(jù)和應(yīng)納稅額的計(jì)算

　　1.計(jì)稅依據(jù)【★2011年判斷題命題點(diǎn)】

　　(1)合同類：以憑證所載金額作為計(jì)稅依據(jù)。

　　【提示1】合同上的“金額”、“費(fèi)用”應(yīng)當(dāng)全額計(jì)稅，不得作任何扣除。

　　【提示2】載有兩個(gè)或兩個(gè)以上應(yīng)適用不同稅目稅率經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的同一憑證，如分別記載金額的，應(yīng)分別計(jì)算應(yīng)納稅額，相加后按合計(jì)稅額貼花;如未分別記載金額的，按稅率高的計(jì)算貼花。

　　(2)營業(yè)賬簿中記載資金的賬簿，以“實(shí)收資本”與“資本公積”兩項(xiàng)的合計(jì)金額為其計(jì)稅依據(jù)。

　　(3)不記載金額的房屋產(chǎn)權(quán)證、工商營業(yè)執(zhí)照、專利證等權(quán)利許可證照，以及企業(yè)的日記賬簿和各種明細(xì)分類賬簿等輔助性賬簿，以憑證或賬簿的件數(shù)作為計(jì)稅依據(jù)。

　　2.印花稅應(yīng)納稅額的計(jì)算

　　(1)實(shí)行比例稅率的憑證，印花稅應(yīng)納稅額的計(jì)算公式為：

　　應(yīng)納稅額=應(yīng)稅憑證計(jì)稅金額×比例稅率

　　(2)實(shí)行定額稅率的憑證，印花稅應(yīng)納稅額的計(jì)算公式為：

　　應(yīng)納稅額=應(yīng)稅憑證件數(shù)×定額稅率

　　(3)營業(yè)賬簿中記載資金的賬簿，印花稅應(yīng)納稅額的計(jì)算公式為：

　　應(yīng)納稅額=(實(shí)收資本+資本公積)×0.5‰

　　(4)其他賬簿按件貼花，每件5元。

　　【例題5·單選題】2010年3月，甲企業(yè)與乙企業(yè)簽訂了一份合同，由甲向乙提供貨物并運(yùn)輸?shù)揭抑付ǖ牡攸c(diǎn)，合同標(biāo)的金額為300萬元，其中包括貨款和貨物運(yùn)輸費(fèi)用。貨物買賣合同適用的印花稅稅率為0.3‰，貨物運(yùn)輸合同適用的印花稅稅率為0.5‰。根據(jù)印花稅法律制度的規(guī)定，甲企業(yè)應(yīng)納印花稅稅額是(　　)萬元。

　　A.0.24

　　B.0.15

　　C.0.09

　　D.0.06

　　【答案】B

　　【解析】本題考核印花稅的計(jì)算。根據(jù)規(guī)定，記載有兩個(gè)或兩個(gè)以上應(yīng)適用不同稅率經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的同一憑證，如分別記載金額的，應(yīng)分別計(jì)算應(yīng)納稅額，相加后按合計(jì)稅額貼花;如未分別記載金額的，按稅率高的計(jì)算貼花。甲企業(yè)應(yīng)納的印花稅=300×0.5‰=0.15(萬元)。

　　(五)印花稅稅收優(yōu)惠

　　1.法定憑證免稅。下列憑證，免征印花稅：

　　(1)已繳納印花稅的憑證的副本或者抄本;

　　(2)財(cái)產(chǎn)所有人將財(cái)產(chǎn)贈給政府、社會福利單位、學(xué)校所立的書據(jù);

　　(3)經(jīng)財(cái)政部批準(zhǔn)免稅的其他憑證。

　　2.免稅額。應(yīng)納稅額不足一角的，免征印花稅。

　　3.特定憑證免稅。下列憑證，免征印花稅：

　　(1)國家指定的收購部門與村委會、農(nóng)民個(gè)人書立的農(nóng)副產(chǎn)品收購合同;

　　(2)無息、貼息貸款合同;

　　(3)外國政府或者國際金融組織向中國政府及國家金融機(jī)構(gòu)提供優(yōu)惠貸款所書立的合同。4.特定情形免稅。有下列情形之一的，免征印花稅：

　　(1)對商店、門市部的零星加工修理業(yè)務(wù)開具的修理單，不貼印花;

　　(2)對房地產(chǎn)管理部門與個(gè)人訂立的租房合同，凡用于生活居住的，暫免貼花;用于生產(chǎn)經(jīng)營的，按規(guī)定貼花;

　　(3)對鐵路、公路、航運(yùn)、水路承運(yùn)快件行李、包裹開具的托運(yùn)單據(jù)，暫免貼花;

　　(4)對企業(yè)車間、門市部、倉庫設(shè)置的不屬于會計(jì)核算范圍，或雖屬會計(jì)核算范圍，但不記載金額的登記簿、統(tǒng)計(jì)簿、臺賬等，不貼印花;

　　(5)實(shí)行差額預(yù)算管理的單位，不記載經(jīng)營業(yè)務(wù)的賬簿不貼花。

　　【提示】印花稅的稅收優(yōu)惠教材列舉較多，都應(yīng)予以關(guān)注，此處不一列舉。復(fù)習(xí)時(shí)應(yīng)注意選擇題題型。

　　(六)印花稅的繳納方法

　　印花稅分別采用自行貼花、匯貼匯繳和委托代征三種繳納方法。

　　1.自行貼花。

　　即實(shí)行“三自”納稅，納稅人在書立、領(lǐng)受應(yīng)稅憑證時(shí)，自行計(jì)算應(yīng)納印花稅額，向當(dāng)?shù)丶{稅機(jī)關(guān)或印花稅票代售點(diǎn)購買印花稅票。自行在應(yīng)稅憑證上一次貼足印花并自行注銷。這是繳納印花稅的基本方法。

　　【提示】已貼用的印花稅票不得重用;已貼花的憑證，修改后所載金額有增加的，其增加部分應(yīng)當(dāng)補(bǔ)貼足印花。

　　2.匯貼匯繳。

　　一份憑證應(yīng)納稅額超過500元的，納稅人應(yīng)當(dāng)向當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)申請?zhí)顚懤U款書或完稅證;同一類應(yīng)納稅憑證，需頻繁貼花的，納稅人應(yīng)向當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)申請按期匯總繳納印花稅，但最長期限不得超過一個(gè)月。

　　3.委托代征。

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