(二)壞賬準備的賬務處理

　　壞賬準備可按以下公式計算：

　　當期應計提的壞賬準備=當期按應收款項計算應提壞賬準備金額-(或+)“壞賬準備”科

　　目的貸方(或借方)余額

　　企業計提壞賬準備時，按應減記的余額，借記“資產減值損失——計提的壞賬準備”科目，貸記“壞賬準備”科目。沖減多計提的壞賬準備時，借記“壞賬準備”科目，貸記“資產減值損失——計提的壞賬準備”科目。

　　【例1-18】2008年12月31日，甲公司對應收丙公司的賬款進行減值測試。應收賬款余額合計為1 000 000元，甲公司根據丙公司的資信情況確定應計提100 000元壞賬準備。2008年末計提壞賬準備，應編制如下會計分錄：

　　借：資產減值損失——計提的壞賬準備 100 000

　　貸：壞賬準備 100 000

　　企業確實無法收回的應收款項按管理權限報經批準后作為壞賬轉銷時，應當沖減已計提的壞賬準備。已確認并轉銷的應收款項以后又收回的，應當按照實際收到的金額增加壞賬準備的賬面余額。企業發生壞賬損失時，借記“壞賬準備”科目，貸記“應收賬款”、“其他應收款”等科目。

　　【例1-19】甲公司2009年對丙公司的應收賬款實際發生壞賬損失30 000元，確認壞賬損失時，甲公司應編制如下會計分錄：

　　借：壞賬準備 30 000

　　貸：應收賬款 30 000

　　【例1-20】承【例1-18】和【例1-19】，假設甲公司2009年末應收丙公司的賬款金額為1 200 000元，經減值測試，甲公司決定應計提120 000壞賬準備。

　　根據甲公司壞賬核算方法，其“壞賬準備”科目應保持的貸方余額為120 000元;計提壞賬準備前，“壞賬準備”科目的實際余額為貸方70 000(100 000-30 000)元，因此本年末應計提的壞賬準備金額為50 000(120 000-70 000)元。甲公司應編制如下會計分錄：

　　借：資產減值損失—計提的壞賬準備 50 000

　　貸：壞賬準備 50 000

　　已確認并轉銷的應收款項以后又收回的，應當按照實際收到的金額增加壞賬準備的賬面余額。已確認并轉銷的應收款項以后又收回時，借記“應收賬款”、“其他應收款”等科目，貸記“壞賬準備”科目;同時，借記“銀行存款”科目，貸記“應收賬款”、“其他應收款”等科目。也可以按照實際收回的金額，借記“銀行存款”科目，貸記“壞賬準備”科目。

　　【例1-21】甲公司2009年4月20日，收到2008年已轉銷的壞賬20 000元，已存入銀行。甲公司應編制如下會計分錄：

　　借：應收賬款 20 000

　　貸：壞賬準備 20 000

　　借：銀行存款 20 000

　　貸：應收賬款 20 000

　　或：

　　借：銀行存款 20 000

　　貸：壞賬準備 20 000