(3)貨款尚未支付，材料已經驗收入庫。在這種情況下，如果發票賬單已到，按發票賬單所記載有關金額記賬;如果發票賬單未到也無法確定實際成本時，期末應按照暫估價值記賬，下期初做相反的會計分錄予以沖回。

　　期末，按材料的暫估價值：

　　借：原材料

　　貸：應付賬款——暫估應付賬款

　　下期初做相反的會計分錄予以沖回(原賬沖回)。

　　(4)貨款已經預付，材料尚未驗收入庫。

　　借：預付賬款

　　貸：銀行存款

　　材料驗收入庫時：

　　借：原材料

　　應交稅費——應交增值稅(進項稅額)

　　貸：預付賬款

　　預付款項不足，補付貨款時：

　　借：預付賬款

　　貸：銀行存款

　　退回多付的款項，做相反的分錄。

　　2.發出材料的核算

　　發出材料實際成本的確定，可以由企業從上述個別計價法、先進先出法、移動加權平均法、月末一次加權平均法等方法中選擇。

　　借：生產成本(或：制造費用、銷售費用、管理費用、委托加工物資、在建工程等)

　　貸：原材料等

　　注意：材料采用實際成本核算時，“原材料”科目的借方、貸方及余額均以實際成本計價，不存在成本差異的計算與結轉問題。

　　(二)采用計劃成本核算

　　材料采用計劃成本核算，其特點是：收發憑證按材料的計劃成本計價，原材料總分類賬和明細分類賬均按計劃成本登記，材料的實際成本與計劃成本的差異，通過“材料成本差異”科目核算。月份終了，計算材料成本差異率，通過分配材料成本差異，將發出材料的計劃成本調整為實際成本。

　　1.基本核算程序

　　采用計劃成本進行原材料日常核算的企業，其基本的核算程序如下：

　　(1)企業應先制定各種材料的計劃成本目錄。

　　(2)平時收到材料時，應按計劃單位成本計算出收入材料的計劃成本，填入收料單內，并按實際成本與計劃成本的差額，作為“材料成本差異”分類登記。

　　(3)平時領用、發出的材料，都按計劃成本計算，月份終了再將本月發出材料應負擔的成本差異進行分攤，隨同本月發出材料的計劃成本記入有關賬戶，將發出材料的計劃成本調整為實際成本。

　　注意：發出材料應負擔的成本差異應當按期(月)分攤，不得在季末或年末一次計算。

　　2.科目設置

　　采用計劃成本核算時，使用的會計科目有“原材料”、“材料采購”、“材料成本差異”等。

　　(1)“材料采購” 賬戶

　　借方登記外購材料的實際成本和結轉入庫材料的節約差異;貸方登記已入庫材料的計劃成本和結轉入庫材料的超支差異;如有余額，在借方，表示尚未入庫(在途)材料的實際成本。

　　(2)“原材料”賬戶

　　借方登記入庫材料的計劃成本;貸方登記出庫材料的計劃成本;余額在借方，表示庫存材料的計劃成本。

　　(3)“材料成本差異” 賬戶

　　借方登記兩項：①已入庫材料的超支差異(實際成本大于計劃成本);②出庫材料負擔的節約差異。貸方登記兩項：①已入庫材料的節約差異(實際成本小于計劃成本);②出庫材料負擔的超支差異。該賬戶期末余額可能在借方，也可能在貸方。如果余額在借方，表示庫存材料應負擔的超支差異(此時，填列資產負債表“存貨”項目時，要加上該余額，得出實際成本);如果余額在貸方，表示庫存材料應負擔的節約差異(此時，填列資產負債表“存貨”項目時，要減去該余額，得出實際成本)。

　　【例題16·多選題】“材料成本差異”賬戶貸方可以用來登記(　　)。

　　A.購進材料實際成本小于計劃成本的差額

　　B.發出材料應負擔的超支差異

　　C.發出材料應負擔的節約差異

　　D.購進材料實際成本大于計劃成本的差額

　　【答案】AB

　　【解析】購進材料實際成本小于計劃成本的差額屬于節約差異，反映在材料成本差異賬

　　戶的貸方;發出材料的超支差異，在材料成本差異賬戶貸方反映。

　　③“材料成本差異”賬戶：借方登記兩項：①已入庫材料的超支差異(實際成本大于計劃成本)，②出庫材料負擔的節約差異;貸方登記兩項：①已入庫材料的節約差異(實際成本小于計劃成本)，②出庫材料負擔的超支差異;該賬戶期末余額可能在借方，也可能在貸方。如果余額在借方，表示庫存材料應負擔的超支差異(此時，填列資產負債表“存貨”項目時，要加上該余額，得出實際成本);如果余額在貸方，表示庫存材料應負擔的節約差異(此時，填列資產負債表“存貨”項目時，要減去該余額，得出實際成本)。

　　【例題16·多選題】“材料成本差異”賬戶貸方可以用來登記( )。

　　A.購進材料實際成本小于計劃成本的差額

　　B.發出材料應負擔的超支差異

　　C.發出材料應負擔的節約差異

　　D.購進材料實際成本大于計劃成本的差額

　　【答案】AB

　　【解析】購進材料實際成本小于計劃成本的差額屬于節約差異，反映在材料成本差異賬戶的貸方;發出材料的超支差異，在材料成本差異賬戶貸方反映。

　　3.購入材料的核算

　　在計劃成本法下，外購的材料先要通過“材料采購”科目進行核算，材料的實際成本與計劃成本的差異，通過“材料成本差異”科目進行核算(超支記借方，節約記貸方)。

　　借：材料采購(按材料實際采購成本)

　　應交稅費——應交增值稅(進項稅額)

　　貸：銀行存款

　　期末，將企業購入驗收入庫的材料：

　　借：原材料(按計劃成本)

　　貸：材料采購

　　同時結轉入庫材料的差異：

　　如為超支：

　　借：材料成本差異

　　貸：材料采購

　　如為節約：做相反的分錄。

　　也可以將上述合并：

　　借：原材料(按計劃成本)

　　材料成本差異(入庫材料的超支差異)

　　貸：材料采購(按實際成本)

　　材料成本差異(入庫材料的節約差異)

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