4.發(fā)出材料的核算

　　(1)結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出材料的計劃成本。

　　借：生產(chǎn)成本(或：制造費(fèi)用、銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用等)

　　貸：原材料(按計劃成本)

　　(2)結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異。將發(fā)出材料的計劃成本調(diào)整為實(shí)際成本。

　　①如為超支(差異率為正數(shù))：

　　借：生產(chǎn)成本(或：制造費(fèi)用、銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用等)

　　貸：材料成本差異

　　②如為節(jié)約(差異率為負(fù)數(shù))，做相反的分錄。

　　材料成本差異率的計算公式如下：

　　本期材料成本差異率=(期初結(jié)存材料的成本差異+本期驗(yàn)收入庫材料的成本差異)÷(期初結(jié)存材料的計劃成本+本期驗(yàn)收入庫材料的計劃成本)×100%

　　注意分子的正負(fù)號：超支要加，節(jié)約要減。

　　注意分母的范圍：不含暫估入庫的材料計劃成本。

　　本期發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異=發(fā)出材料的計劃成本×材料成本差異率

　　本期發(fā)出材料的實(shí)際成本=發(fā)出材料的計劃成本×(1±材料成本差異率)

　　注意：超支要加，節(jié)約要減。

　　【例題17·單選題】某工業(yè)企業(yè)月初庫存原材料計劃成本為18 500元，材料成本差異貸方余額為l 000元，本月10日購入原材料的實(shí)際成本為42 000元，計劃成本為41500元。本月發(fā)出材料計劃成本為20 000元。本月發(fā)出材料的實(shí)際成本為( )元。

　　A.20 000 B.39 678.33

　　C.19 833.33 D.40322.67

　　【答案】C

　　【解析】材料成本差異率=(一1000+500)÷(18500+41500)=–0.8333%

　　本期發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異=20000×(–0.8333%)=-166.67(元)

　　本月發(fā)出材料的實(shí)際成本=20000-166.67=19833.33(元)

　　或：

　　本月發(fā)出材料的實(shí)際成本=20000×(1–0.8333%)=19833.33(元)

　　【例題18·判斷題】企業(yè)發(fā)出各種材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異可按當(dāng)月材料成本差異率計算，若發(fā)出的材料在發(fā)出時就要確定其實(shí)際成本，則也可按上月材料成本差異率計算。( )

　　【答案】正確

　　【例題19·單選題】(2007年考題·單選)企業(yè)采用計劃成本進(jìn)行材料的日常核算。月初結(jié)存材料的計劃成本為80萬元，成本差異為超支20萬元。當(dāng)月購入材料一批，實(shí)際成本為110萬元，計劃成本為120萬元。當(dāng)月領(lǐng)用材料的計劃成本為100萬元，當(dāng)月領(lǐng)用材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的材料成本差異為( )萬元。

　　A.超支5 B.節(jié)約5

　　C.超支15 D.節(jié)約15

　　【答案】A

　　【解析】材料成本差異率=[20+(110-120)]/(80+120)=5%

　　當(dāng)月領(lǐng)用材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的材料成本差異=100×5%=5(超支)

　　【例題20·判斷題】(2008年考題·判斷)企業(yè)采用計劃成本對材料進(jìn)行日常核算，應(yīng)按月分?jǐn)偘l(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異，不應(yīng)在季末或年末一次計算分?jǐn)偂? )

　　【答案】正確

　　【例題21·單選題】某企業(yè)對材料采用計劃成本核算。2008年12月1日，結(jié)存材料的計劃成本為400萬元，材料成本差異貸方余額為6萬元;本月入庫材料的計劃成本為2000萬元，材料成本差異借方發(fā)生額為12萬元;本月發(fā)出材料的計劃成本為1600萬元。該企業(yè)2008年12月31日結(jié)存材料的實(shí)際成本為( )萬元。(2009年)

　　A.798 B.800 C.802 D.1604

　　【答案】C

　　【解析】材料成本差異率=(-6+12)/(400+2000)=0.25%;

　　2008年12月31日結(jié)存材料的實(shí)際成本=(400+2000-1600)×(1+0.25%)=802(萬元)。

　　注意：計劃成本法是初級會計實(shí)務(wù)每年都會考到的知識點(diǎn)，在初級歷年考試中必定會出一道題目。

　　三、包裝物

　　(一)包裝物的內(nèi)容

　　其核算內(nèi)容包括：

　　1.生產(chǎn)過程中用于包裝產(chǎn)品作為產(chǎn)品組成部分的包裝物;

　　2.隨同商品出售而不單獨(dú)計價的包裝物;

　　3.隨同商品出售而單獨(dú)計價的包裝物;

　　4.出租或出借給購買單位使用的包裝物。

　　(二)包裝物的賬務(wù)處理

　　企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“周轉(zhuǎn)材料——包裝物”科目進(jìn)行核算。

　　①對于生產(chǎn)領(lǐng)用包裝物，應(yīng)根據(jù)領(lǐng)用包裝物的實(shí)際成本或計劃成本，計入生產(chǎn)成本。

　　如為實(shí)際成本核算：

　　借：生產(chǎn)成本

　　貸：周轉(zhuǎn)材料——包裝物

　　如為計劃成本核算：

　　借：生產(chǎn)成本

　　材料成本差異(如為節(jié)約，即差異率為負(fù)數(shù))

　　貸：周轉(zhuǎn)材料——包裝物

　　材料成本差異(如為超支，即差異率為正數(shù))

　　②隨同商品出售不單獨(dú)計價的包裝物，應(yīng)于包裝物發(fā)出時，按其實(shí)際成本計入銷售費(fèi)用。

　　如為實(shí)際成本核算：

　　借：銷售費(fèi)用

　　貸：周轉(zhuǎn)材料——包裝物

　　如為計劃成本核算：

　　借：銷售費(fèi)用

　　材料成本差異(如為節(jié)約，即差異率為負(fù)數(shù))

　　貸：周轉(zhuǎn)材料——包裝物

　　材料成本差異(如為超支，即差異率為正數(shù))

　　③隨同商品出售單獨(dú)計價的包裝物，一方面應(yīng)反映其銷售收入，計入其他業(yè)務(wù)收入;另一方面應(yīng)反映其實(shí)際銷售成本，計入其他業(yè)務(wù)成本。

　　確認(rèn)收入時：

　　借：銀行存款

　　貸：其他業(yè)務(wù)收入

　　應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)

　　結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本時：

　　如為實(shí)際成本核算：

　　借：其他業(yè)務(wù)成本

　　貸：周轉(zhuǎn)材料——包裝物

　　如為計劃成本核算：

　　借：其他業(yè)務(wù)成本

　　材料成本差異(如為節(jié)約，即差異率為負(fù)數(shù))

　　貸：周轉(zhuǎn)材料——包裝物

　　材料成本差異(如為超支，即差異率為正數(shù))

　　多次使用的包裝物，應(yīng)當(dāng)根據(jù)使用次數(shù)分次進(jìn)行攤銷。

　　【例題22·多選題】隨同商品出售的包裝物，其實(shí)際成本可計入( )。

　　A.銷售費(fèi)用 B.生產(chǎn)成本

　　C.制造費(fèi)用 D.其他業(yè)務(wù)成本

　　【答案】AD

　　【解析】隨同商品出售而不單獨(dú)計價的包裝物的實(shí)際成本應(yīng)計入銷售費(fèi)用，隨同商品出售且單獨(dú)計價的包裝物的實(shí)際成本應(yīng)計入其他業(yè)務(wù)成本，生產(chǎn)領(lǐng)用包裝物的實(shí)際成本應(yīng)計入生產(chǎn)成本。

　　【例題23·單選題】隨同產(chǎn)品出售單獨(dú)計價的包裝物，應(yīng)于發(fā)出時按其實(shí)際成本計入(　　)賬戶中。

　　A.其他業(yè)務(wù)成本 　 B.管理費(fèi)用

　　C.銷售費(fèi)用 　　　 D.主營業(yè)務(wù)成本

　　【答案】A

　　【解析】隨同產(chǎn)品出售單獨(dú)計價的包裝物，其收入應(yīng)計入其他業(yè)務(wù)收入，因此，發(fā)生的成本應(yīng)計入其他業(yè)務(wù)成本。

　　【例題24·單選題】隨同產(chǎn)品出售但不單獨(dú)計價的包裝物，應(yīng)于發(fā)出時按其實(shí)際成本計入( )中。

　　A.其他業(yè)務(wù)成本　　B.管理費(fèi)用

　　C.銷售費(fèi)用　　　　D.主營業(yè)務(wù)成本

　　【答案】C

　　【解析】隨同產(chǎn)品出售但不單獨(dú)計價的包裝物，未形成收入，其成本應(yīng)計入銷售費(fèi)用。

　　【例題25·單選題】企業(yè)銷售產(chǎn)品領(lǐng)用不單獨(dú)計價包裝物一批，其計劃成本為8000元，材料成本差異率為1%，此項(xiàng)業(yè)務(wù)企業(yè)應(yīng)計入銷售費(fèi)用的金額為(　　)元。

　　A.8000　 B.7920

　　C.8080　 D.0

　　【答案】C

　　【解析】應(yīng)計入銷售費(fèi)用的金額=8000+8000×1%=8000×(1+1%)=8080(元)。

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