五、購買子公司少數股權的處理

　　注意：

　　1.個別報表中的“長期股權投資”：按《企業會計準則第2號—長期股權投資》確定;

　　2.合并報表：子公司的資產、負債應以購買日(合并日)開始持續計算的金額反映;

　　3.合并報表中的差額調整。

　　【例題5·計算分析題】教材【24-6】A公司于20×5年12月29日以20 000萬元取得對B公司70%的股權，能夠對B公司實施控制，形成非同一控制下的企業合并。20×6年12月25日A公司又出資7 500萬元自B公司的其他股東處取得B公司20%的股權。本例中A公司、B公司及B公司的少數股東在交易前不存在任何關聯方關系。

　　(1)20×5年12月29日，A公司在取得B公司70%股權時，B公司可辨認凈資產公允價值總額為25 000萬元。

　　(2)20×6年12月25日，B公司有關資產、負債的賬面價值、以購買日開始持續計算的金額(對母公司的價值)如表24-6所示。

表24-6　　單位：萬元

　　『正確答案』

　　1.確定A公司對B公司長期股權投資的成本

　　20×5年l2月29日為該非同一控制下企業合并的購買日，A公司取得對B公司長期股權投資的成本為20 000萬元。

　　20×6年12月25日，A公司在進一步取得B公司20%的少數股權時，支付價款7 500萬元。

　　該項長期股權投資在20×6年l2月25日的賬面余額為27 500萬元。

　　2.編制合并財務報表時的處理：

　　(1)商譽的計算：

　　A公司取得對B公司70%股權時產生的商譽=20 000-25 000×70%=2 500(萬元)

　　在合并財務報表中應體現的商譽總額為2 500萬元。

　　注意：第二次投資不計算商譽。

　　(2)所有者權益的調整：

　　合并財務報表中，B公司的有關資產、負債應以其對母公司A的價值進行合并，即與新取得的20%股權相對應的被投資單位可辨認資產、負債的金額=27 500×20%=5 500萬元。

　　因購買少數股權新增加的長期股權投資成本7 500萬元與按照新取得的股權比例(20%)計算確定應享有子公司自購買日開始持續計算的可辨認凈資產份額5 500萬元之間的差額2 000萬元，在合并資產負債表中調整所有者權益相關項目，首先調整資本公積(資本溢價或股本溢價)，在資本公積(資本溢價或股本溢價)的金額不足沖減的情況下，調整留存收益(盈余公積和未分配利潤)。

　　補充：

　　合并報表中的調整分錄和抵銷分錄：

　　借：長期股權投資　　　　　1 750[=(27 500-25 000)×70%]

　　貸：未分配利潤(投資收益)　 1 750

　　借：子公司所有者權益　　 27 500

　　商譽　　　　　　　　　2 500

　　資本公積　　　　　　　2 000

　　貸：少數股東權益　　　　　　 2 750(=275 00×10%)

　　長期股權投資　　　　　　29 250(=27 500+1 750)

　　六、不喪失控制權情況下處置部分對子公司投資的處理

　　1.個別會計報表中的處理

　　2.合并會計報表中的處理

　　【例題6·計算分析題】教材【例24-7】甲公司于20×7年2月20日取得乙公司80%股權，成本為8 600萬元，購買日乙公司可辨認凈資產公允價值總額為9 800萬元。假定該項合并為非同一控制下企業合并，且按照稅法規定該項合并為應稅合并。20×9年1月2日，甲公司將其持有的對乙公司長期股權投資其中的25%對外出售，取得價款2 600萬元。出售投資當日，乙公司自甲公司取得其80%股權之日持續計算的應當納入甲公司合并財務報表的可辨認凈資產總額為12 000萬元。該項交易后，甲公司仍能夠控制乙公司的財務和生產經營決策。

　　本例中甲公司出售部分對乙公司股權后，因仍能夠對乙公司實施控制，該交易屬于不喪失控制權情況下處置部分對子公司投資，甲公司應當分別個別財務報表和財務報表進行處理：

　　『正確答案』

　　1.甲公司個別財務報表

　　借：銀行存款　　　　　　　　2 600

　　貸：長期股權投資　　　　　　　2 150 (8 600×25%)

　　投資收益　　　　　　　　　　450

　　2.甲公司合并財務報表

　　出售股權交易日，在甲公司合并財務報表中，出售乙公司股權取得的價款2 600萬元與所處置股權相對應乙公司凈資產2 400萬元(12 000×80%×25%)之間的差額應當調整增加合并資產負債表中的資本公積。

 

　　七、被購買方的會計處理

　　非同一控制下的企業合并中，被購買方在企業合并后仍持續經營的，如購買方取得被購買方l00%股權，被購買方可以按合并中確定的有關資產、負債的公允價值調賬，其他情況下被購買方不應因企業合并改記資產、負債的賬面價值。

　　本章小結：

　　1.有關企業合并的定義、合并類型的劃分;

　　2.同一控制下的企業合并，分別控股合并和吸收合并掌握，掌握其合并原則和具體會計處理;

　　3.非同一控制下的企業合并，分別控股合并和吸收合并掌握，掌握其合并原則和具體會計處理;多次交易達到合并的處理;反向購買的處理;購買子公司少數股權的處理等。

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