一、存貨監盤的目標

　　檢查丙公司2010年12月31日存貨數量是否真實完整。

　　二、存貨監盤范圍

　　2010年12月31日庫存的所有存貨，包括玻璃、煤炭、燒堿和水泥。

　　三、監盤時間

　　存貨的觀察與檢查時間均為2010年12月31日。

　　四、存貨監盤的主要程序

　　1.與管理層討論存貨監盤計劃。

　　2.觀察丙公司盤點人員是否按照盤點計劃盤點。

　　3.檢查相關憑證以證實盤點截止日前所有已確認為銷售但尚未裝運出庫的存貨均已納入盤點范圍。

　　4.對于存放于外地的存貨，主要實施檢查貨運文件、出庫記錄等替代程序。

　　‥‥‥

　　要求：

　　(1)請指出存貨監盤計劃中的目標、范圍和時間存在的錯誤，并簡要說明理由。

　　(2)請判斷存貨監盤計劃中列示的主要程序是否恰當，若不恰當，請予以修改。

　　『正確答案』

　　(1)其有三處錯誤：

　　錯誤一：存貨監盤目標錯誤，存貨監盤的目標不恰當，監盤目標應為獲取被審計單位資產負債表日有關存貨數量和狀況、以及有關管理層存貨盤點程序可靠性的審計證據，檢查存貨的數量是否真實完整，是否歸屬被審計單位，存貨有無毀損、陳舊、過時、殘次和短缺等狀況。

　　錯誤二：存貨監盤范圍錯誤，丁公司水泥的所有權不屬于丙公司，不應納入監盤范圍。

　　錯誤三：存貨監盤時間錯誤，存貨的觀察與檢查時間應與盤點時間相協調，應為2010年12月29日至12月31日。

　　(2)

　　程序1不恰當。

　　修改為：注冊會計師一般需要復核或與管理層討論其存貨盤點程序。

　　程序2恰當。

　　程序3不恰當。

　　修改為：檢查相關憑證以證實盤點截止日前所有已確認為銷售但尚未裝運出庫的存貨均未納入盤點范圍。

　　程序4不恰當。

　　修改為：對于存放在外地公用倉庫的玻璃，應實施函證或利用其他注冊會計師工作等替代程序。

　　3.存貨監盤的程序

　　(1)評價管理層用以記錄和控制存貨盤點結果的指令和程序

　　①適當控制活動的運用;

　　②準確認定在產品的完工程度，流動緩慢(呆滯)、過時或毀損的存貨項目，以及第三方擁有的存貨(如寄存貨物);

　　③在適用的情況下用于估計存貨數量的方法，如可能需要估計煤堆的重量;

　　④對存貨在不同存放地點之間的移動以及截止日前后期間入庫的控制。

　　(2)觀察管理層制定的盤點程序的執行情況

　　關注：存貨移動

　　盡管盤點存貨時最好能保持存貨不發生移動，但在某些情況下存貨的移動是難以避免的。如果在盤點過程中被審計單位的生產經營仍將持續進行，注冊會計師應通過實施必要的檢查程序，確定被審計單位是否已經對此設置相應的控制程序，確保在適當的期間內對存貨做出了準確記錄。

　　關注：存貨截止測試

　　①有在截止日以前入庫的存貨項目是否均已包括在盤點范圍內，并已反映在截止日以前的會計記錄中;任何在截止日期以后入庫的存貨項目是否均未包括在盤點范圍內，也未反映在截止日以前的會計記錄中。

　　②所有在截止日以前裝運出庫的存貨項目是否均未包括在盤點范圍內，且未包括在截止日的存貨賬面余額中;任何在截止日期以后裝運出庫的存貨項目是否均已包括在盤點范圍內，并已包括在截止日的存貨賬面余額中。

　　③所有已確認為銷售但尚未裝運出庫的商品是否均未包括在盤點范圍內，且未包括在截止日的存貨賬面余額中;所有已記錄為購貨但尚未入庫的存貨是否均已包括在盤點范圍內，并已反映在會計記錄中。

　　④在途存貨和被審計單位直接向顧客發運的存貨是否均已得到了適當的會計處理。

　　⑤觀察存貨的驗收入庫地點和裝運出入庫地點以執行截止測試。

　　(3)檢查存貨

　　確定存貨的存在，以及識別過時，毀損或陳舊的存貨。

　　(4)執行抽盤

　　注冊會計師應當從存貨盤點記錄中選取項目追查至存貨實物----測試盤點記錄的準確性;

　　注冊會計師還應當從存貨實物中選取項目追查至存貨盤點記錄----測試存貨盤點記錄的完整性。

　　注冊會計師應盡可能避免讓被審計單位事先了解將抽盤的存貨項目.除記錄注冊會計師對存貨盤點結果進行的測試情況外，獲取管理層完成的存貨盤點記錄的復印件也有助于注冊會計師日后實施審計程序，以確定被審計單位的期末存貨記錄是丙準確地反映了存貨的實際盤點結果。

　　注冊會計師在實施抽盤程序時發現差異，很可能表明被審計單位的存貨盤點在準確性或完整性方面存在錯誤。由于檢查的內容通常僅僅是已盤點存貨中的一部分，所以在檢查中發現的錯誤很可能意味著被審計單位的存貨盤點還存在著其他錯誤。一方面，注冊會計師應當查明原因，并及時提請被審計單位更正;另一方面，注冊會計師應當考慮錯誤的潛在范圍和重大程度，在可能的情況下，擴大檢查范圍以減少錯誤的發生。注冊會計師還可要求被審計單位重新盤點。重新盤點的范圍可限于某一特殊領域的存貨或特定盤點小組。

　　(5)需要特別關注的情況

　　①存貨盤點范圍

　　在被審計單位盤點存貨前，注冊會計師應當觀察盤點現場，確定應納入盤點范圍的存貨是否已經適當整理和排列，并附有盤點標識，防止遺漏或重復盤點。對未納入盤點范圍的存貨，注冊會計師應當查明未納入的原因。

　　對所有權不屬于被審計單位的存貨，注冊會計師應當取得其規格、數量等有關資料，確定是否已單獨存放、標明，且未被納入盤點范圍。在存貨監盤過程中，往冊會計師應當根據取得的所有權不屬于被審計單位的存貨的有關資料，觀察這些存貨的實際存放情況，確保其未被納入盤點范圍。即使在被審計單位聲明不存在受托代存存貨的情形下，注冊會計師在存貨監盤時也應當關注是否存在某些存貨不屬于被審計單位的跡象，以避免盤點范圍不當。

　　②對特殊類型存貨的監盤

　　表17-4　　　特殊類型存貨的監盤程序

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