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　　第八節　內部固定資產交易的合并處理

　　一、內部固定資產交易概述

　　三種類型：

　　(1)庫存商品—>固定資產

　　(2)固定資產—>固定資產

　　(3)固定資產—>庫存商品

　　其中，在第一種類型的內部固定資產交易的情況下，即企業集團內部的母公司或子公司將自身生產的產品銷售給企業集團內部的其他企業作為固定資產使用，這種類型的內部固定資產交易發生得比較多，也比較普遍。學習時重點掌握這種類型的內部固定資產交易的抵消處理。

　　二、內部固定資產交易當期的合并處理

　　(一)內部固定資產交易的抵消處理

　　1.集團內部固定資產變賣交易的處理

　　借：營業外收入

　　貸：固定資產

　　【例題1·計算分析題】教材【例25-21】A公司和B公司為甲公司控制下的兩個子公司。A公司將其凈值為1 280萬元的某廠房，以1 500萬元的價格變賣給B公司作為固定資產使用。A公司因該內部固定資產交易實現收益220萬元，并列示于其個別利潤表之中。B公司以1 500萬元的金額將該廠房作為固定資產的原價入賬，并列示其個別資產負債表之中。

　　在該內部固定資產交易中，A公司因交易實現營業外收入220萬元。編制合并財務報表時，甲公司必須將因該固定資產交易實現的營業外收入與固定資產原值中包含的未實現內部銷售損益的數額予以抵消。其抵消分錄如下：

　　『正確答案』

　　借：營業外收入　　　　220

　　貸：固定資產原價　　　220

　　通過上述抵消處理后，該內部固定資產交易所實現的損益予以抵消，該廠房的原價通

　　過抵消處理后調整為1 280萬元。

　　2.集團內部產品銷售給其他企業作為固定資產交易的抵消處理

　　借：營業收入

　　貸：營業成本

　　固定資產

　　【例題2·計算分析題】教材【例25-22】A公司和B公司為甲公司控制下的兩個子公司。A公司于20×l年12月，將自己生產的產品銷售給B公司作為固定資產使用，A公司銷售該產品的銷售收入為1 680萬元，銷售成本為l 200萬元，B公司以1 680萬元的價格作為該固定資產的原價入賬。

　　此時，與一般的內部商品交易的抵消處理相似，編制合并財務報表時，甲公司應當將該產品的銷售收入l 680萬元及其銷售成本1 200萬元，以及B公司固定資產原價中包含的未實現內部銷售損益480萬元(1 680-1 200)予以抵消。在合并工作底稿中應進行如下抵消處理：

　　借：營業收入　　　　1 680 ①

　　貸：營業成本　　　　1 200

　　固定資產　　　　　480

　　其合并工作底稿(局部)如表25-31所示。

　　表25-31 合并工作底稿(局部)　　　　　　　　單位：萬元

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