四、內部交易形成的固定資產在清理期間的抵消處理
庫存商品—>固定資產
對于銷售企業來說，因該內部交易實現的利潤，作為期初未分配利潤的一部分結轉到以后的會計期間，直到購買企業對該內部交易形成的固定資產進行清理的會計期間為止。從購買企業來說，對內部交易形成的固定資產進行清理的期間，在其個別財務報表中表現為固定資產價值的減少;該固定資產清理收入減去該固定資產賬面價值以及有關清理費用后的余額，則在其個別利潤表中以營業外收入(或營業外支出)項目列示。
在這種情況下，購買企業內部交易形成的固定資產實體已不復存在，包含未實現內部銷售損益在內的該內部交易形成的固定資產的價值已全部轉移到用其加工的產品價值或各期損益中去了，因此不存在未實現內部銷售損益的抵消問題。
1.內部交易固定資產正常清理時的抵消處理
從整個企業集團來說，隨著該內部交易形成的固定資產的使用壽命屆滿，其包含的未實現內部銷售損益也轉化為已實現利潤。但是，由于銷售企業因該內部交易所實現的利潤，作為期初未分配利潤的一部分結轉到購買企業對該內部交易形成的固定資產進行清理的會計期間為止，為此，必須調整期初未分配利潤。其次，在固定資產進行清理的會計期間，如果仍計提了折舊，本期計提的折舊費中仍然包含多計提的折舊額，因此需要將多計提的折舊額予以抵消。
【例題6·計算分析題】教材【例25-26】接【例25-25】20×4年12月該內部交易固定資產使用期滿，B公司于20×4年12月對其進行清理。B公司對該固定資產清理時實現固定資產清理凈收益14萬元，在20×4年度個別利潤表中以營業外收入項目列示。隨著對該固定資產的清理，該固定資產的原價和累計折舊轉銷，在20×4年12月31日個別資產負債表固定資產中已無該固定資產的列示。
此時，甲公司編制合并財務報表時，應當進行如下抵消處理;
『正確答案』(1)按照內部交易固定資產原價中包含的未實現內部銷售利潤，調整期初未分配利潤：
借：未分配利潤——期初 480①
貸：營業外收入 480
(2)按以前會計期間因固定資產原價中包含的未實現內部銷售利潤而多計提累計折舊的數額，調整期初未分配利潤：
借：營業外收入 360②
貸：未分配利潤——期初 360
(3)將本期因固定資產原價中包含的未實現內部銷售利潤而多計提的折舊額抵消：
借：營業外收入 120③
貸：管理費用 120
隨著內部交易固定資產的清理，該固定資產的原價、累計折舊和凈值在B公司個別資產負債表中均無列示，故涉及調整期初未分配利潤項目的抵消處理，均通過營業外收入項目或營業外支出項目進行。
以上三筆抵消分錄，可以合并為以下抵消分錄：
借：未分配利潤——期初 120
貸：管理費用 120
2.內部交易固定資產超期使用進行清理時的抵消處理
在這種情況下,在內部交易固定資產清理前的會計期間，該固定資產仍然按包含未實現內部銷售利潤的原價及計提的累計折舊，在購買企業的個別資產負債表中列示;銷售企業因該內部交易固定資產所實現的利潤，作為期初未分配利潤的一部分結轉到購買企業對該內部交易固定資產進行清理的會計期間。因此，需要將該固定資產原價中包括的未實現內部銷售利潤予以抵消，并調整期初未分配利潤。其次，由于在該固定資產使用期滿的會計期間仍然需要計提折舊，本期計提折舊中仍然包含有多計提的折舊，因此需要將多計提的折舊費用予以抵消，并調整已計提的累計折舊。
【例題7·計算分析題】教材【例25-27】接【例25-25】20×4年12月31該內部交易固定資產使用期滿，但該固定資產仍處于使用之中，B公司未對其進行清理報廢。B公司20×4年度個別資產負債表固定資產仍列示該固定資產的原價1 680萬元，累計折舊1 680萬元;在其個別利潤表列示該固定資產當年計提的折舊420萬元。
此時，甲公司在編制20×4年度合并財務報表時，應當進行如下抵消處理：
『正確答案』(1)將內部交易固定資產原價中包含的未實現內部銷售利潤抵消，并調整期初未分配利潤：
借：未分配利潤——期初 480①
貸：固定資產 480
(2)將因固定資產原價中包含的未實現內部銷售利潤而多計提的累計折舊抵消，并調整期初未分配利潤：
借：固定資產 360②
貸：未分配利潤——期初 360
(3)將本期因固定資產原價中包含的未實現內部銷售利潤而多計提的折舊額抵消：
借：固定資產 120③
貸：管理費用 120
【例題8·計算分析題】教材【例25-28】接【例25-27】該內部交易固定資產20×5年仍處于使用之中。B公司個別資產負債表中內部交易固定資產為1 680萬元，累計折舊為1 680萬元;由于固定資產超期使用不計提折舊，B公司個別利潤表中無該內部固定資產計提的折舊費用。
此時，甲公司編制合并財務報表時，應進行如下抵消處理：
『正確答案』(1)將固定資產原價中包含的未實現內部銷售利潤抵消，調整期初未分配利潤：
借：未分配利潤——期初 480①
貸：固定資產 480
(2)將累計折舊包含的未實現內部銷售利潤抵消，調整期初未分配利潤：
借：固定資產 480②
貸：未分配利潤——期初 480
提示，此種情況下不做抵消分錄對合并報表中的金額也是沒有影響的。
3.內部交易固定資產使用期限未滿提前進行清理時的抵消處理
在這種情況下，購買企業內部交易固定資產實體已不復存在，因此不存在未實現內部銷售利潤抵消問題，但由于固定資產提前報廢，固定資產原價中包含的未實現內部銷售利潤隨著清理而成為實現的損益。對于銷售企業來說，因該內部交易固定資產所實現的利潤，作為期初未分配利潤的一部分結轉到購買企業對該內部交易固定資產進行清理的會計期間。為此，必須調整期初未分配利潤。其次，在固定資產使用期限未滿進行清理的會計期間仍須計提折舊，本期計提折舊中仍然包含有多計提的折舊，因此需要將多計提的折舊費用予以抵消。
【例題9·計算分析題】教材P545【例25-29】接【例25-25】B公司于20×3年12月對該內部交易固定資產進行清理處置，在對其清理過程中取得清理凈收入25萬元，在其個別利潤表作為營業外收入列示。
本例中，該內部交易固定資產于20×3年12月，已經使用三年，B公司對該固定資產累計計提折舊1 260萬元。此時，編制合并財務報表時，應編制如下抵消分錄：
『正確答案』(1)將固定資產原價中包含的未實現內部銷售利潤抵消，調整期初未分配利潤：
借：未分配利潤——期初 480
貸：營業外收入 480
(2)將累計折舊包含的未實現內部銷售利潤抵消，調整期初未分配利潤：
借：營業外收入 240
貸：未分配利潤——期初 240
(3)將本期因固定資產原價中包含的未實現內部銷售利潤而多計提的折舊額抵消：
借：營業外收入 120
貸：管理費用 120
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