三、內部交易形成的固定資產在以后會計期間的抵消處理

　　在以后的會計期間，該內部交易固定資產仍然以其原價在購買企業的個別資產負債表中列示，其原價中包含有未實現內部銷售損益，因此必須將原價中包含的未實現內部銷售損益的金額予以抵消;相應地銷售企業以前會計期間由于該內部交易實現銷售利潤，形成銷售當期的凈利潤的一部分并結轉到以后會計期間，在其個別所有者權益變動表中列示，由此必須將期初未分配利潤中包含的該未實現內部銷售損益予以抵消，以調整期初未分配利潤的金額。即按照原價中包含的未實現內部銷售損益的金額，借記“未分配利潤——年初”項目，貸記“固定資產——原價”項目。

　　其次，對于該固定資產在以前會計期間計提折舊而形成的期初累計折舊，由于將以前會計期間按包含未實現內部銷售損益的原價為依據而多計提折舊的抵消，一方面必須按照以前會計期間累計多計提的折舊額抵消期初累計折舊;另一方面由于以前會計期間累計折舊抵消而影響到期初未分配利潤，因此還必須調整期初未分配利潤的金額。即按以前會計期間抵消該內部交易形成的固定資產多計提的累計折舊額，借記“固定資產——累計折舊”項目，貸記“未分配利潤——年初”項目。

　　最后，該內部交易形成的固定資產在本期仍然計提了折舊，由于多計提折舊導致本期有關資產或費用項目增加并形成累計折舊，為此，一方面必須將本期多計提折舊而計入相關資產的成本或當期損益的金額予以抵消;另一方面將本期多計提折舊而形成的累計折舊額予以抵消。即按本期該內部交易形成的固定資產多計提的折舊額，借記“固定資產——累計折舊”項目，貸記“管理費用”等項目。

　　【例題5·計算分析題】教材【例25-24】接【例25-23】，B公司20×2年其個別資產負債表中，該內部交易固定資產原價為1 680萬元，累計折舊為840萬元，該固定資產凈值為840萬元。該內部交易固定20×2年計提折舊為420萬元。20×l年度合并工作底稿(局部)見【例25-23】。

　　甲公司編制20×2年度合并財務報表時，應當進行如下抵消處理：

　　(1)借：未分配利潤——年初　 480 ①

　　貸：固定資產　　　　　　　480

　　(2)借：累計折舊　　　　 　　120 ②

　　貸：未分配利潤——年初　　120

　　(3)借：累計折舊　　　　　　 120 ③

　　貸：管理費用　　　　　　　120

　　其合并工作底稿(局部)如表25-33所示。

　　表25-33 合并工作底稿(局部)　　　　　　　　　單位：萬元

　　續表

　　【例25-25】 接【例25-24】，B公司20×3年個別資產負債表中，該內部交易固定資產原價為1 680萬元，累計折舊為1 260萬元，該固定資產凈值為420萬元。該內部交易固定20×3年計提折舊為420萬元。20×l年度、20×2年合并工作底稿(局部)分別見【例25-23】、【例25-24】。

　　甲公司編制20×3年度合并財務報表時，應當進行如下抵消處理：

　　(1)借：未分配利潤——年初 480 ①

　　貸：固定資產　　　　　　480

　　(2)借：累計折舊　　　　　 240 ②

　　貸：未分配利潤——年初　240

　　(3)借：累計折舊　　　　　 120 ③

　　貸：管理費用 　　　　　 120

　　根據上述抵消分錄，編制其合并工作底稿(局部)如表25-34所示。

　　表25-34 合并工作底稿(局部)　　　　　　　　　　單位：萬元

　　續表

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