三、內(nèi)部交易形成的固定資產(chǎn)在以后會(huì)計(jì)期間的抵消處理

　　在以后的會(huì)計(jì)期間，該內(nèi)部交易固定資產(chǎn)仍然以其原價(jià)在購買企業(yè)的個(gè)別資產(chǎn)負(fù)債表中列示，其原價(jià)中包含有未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益，因此必須將原價(jià)中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益的金額予以抵消;相應(yīng)地銷售企業(yè)以前會(huì)計(jì)期間由于該內(nèi)部交易實(shí)現(xiàn)銷售利潤(rùn)，形成銷售當(dāng)期的凈利潤(rùn)的一部分并結(jié)轉(zhuǎn)到以后會(huì)計(jì)期間，在其個(gè)別所有者權(quán)益變動(dòng)表中列示，由此必須將期初未分配利潤(rùn)中包含的該未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益予以抵消，以調(diào)整期初未分配利潤(rùn)的金額。即按照原價(jià)中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益的金額，借記“未分配利潤(rùn)——年初”項(xiàng)目，貸記“固定資產(chǎn)——原價(jià)”項(xiàng)目。

　　其次，對(duì)于該固定資產(chǎn)在以前會(huì)計(jì)期間計(jì)提折舊而形成的期初累計(jì)折舊，由于將以前會(huì)計(jì)期間按包含未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益的原價(jià)為依據(jù)而多計(jì)提折舊的抵消，一方面必須按照以前會(huì)計(jì)期間累計(jì)多計(jì)提的折舊額抵消期初累計(jì)折舊;另一方面由于以前會(huì)計(jì)期間累計(jì)折舊抵消而影響到期初未分配利潤(rùn)，因此還必須調(diào)整期初未分配利潤(rùn)的金額。即按以前會(huì)計(jì)期間抵消該內(nèi)部交易形成的固定資產(chǎn)多計(jì)提的累計(jì)折舊額，借記“固定資產(chǎn)——累計(jì)折舊”項(xiàng)目，貸記“未分配利潤(rùn)——年初”項(xiàng)目。

　　最后，該內(nèi)部交易形成的固定資產(chǎn)在本期仍然計(jì)提了折舊，由于多計(jì)提折舊導(dǎo)致本期有關(guān)資產(chǎn)或費(fèi)用項(xiàng)目增加并形成累計(jì)折舊，為此，一方面必須將本期多計(jì)提折舊而計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)的成本或當(dāng)期損益的金額予以抵消;另一方面將本期多計(jì)提折舊而形成的累計(jì)折舊額予以抵消。即按本期該內(nèi)部交易形成的固定資產(chǎn)多計(jì)提的折舊額，借記“固定資產(chǎn)——累計(jì)折舊”項(xiàng)目，貸記“管理費(fèi)用”等項(xiàng)目。

　　【例題5·計(jì)算分析題】教材【例25-24】接【例25-23】，B公司20×2年其個(gè)別資產(chǎn)負(fù)債表中，該內(nèi)部交易固定資產(chǎn)原價(jià)為1 680萬元，累計(jì)折舊為840萬元，該固定資產(chǎn)凈值為840萬元。該內(nèi)部交易固定20×2年計(jì)提折舊為420萬元。20×l年度合并工作底稿(局部)見【例25-23】。

　　甲公司編制20×2年度合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，應(yīng)當(dāng)進(jìn)行如下抵消處理：

　　(1)借：未分配利潤(rùn)——年初　 480 ①

　　貸：固定資產(chǎn)　　　　　　　480

　　(2)借：累計(jì)折舊　　　　 　　120 ②

　　貸：未分配利潤(rùn)——年初　　120

　　(3)借：累計(jì)折舊　　　　　　 120 ③

　　貸：管理費(fèi)用　　　　　　　120

　　其合并工作底稿(局部)如表25-33所示。

　　表25-33 合并工作底稿(局部)　　　　　　　　　單位：萬元

　　續(xù)表

　　【例25-25】 接【例25-24】，B公司20×3年個(gè)別資產(chǎn)負(fù)債表中，該內(nèi)部交易固定資產(chǎn)原價(jià)為1 680萬元，累計(jì)折舊為1 260萬元，該固定資產(chǎn)凈值為420萬元。該內(nèi)部交易固定20×3年計(jì)提折舊為420萬元。20×l年度、20×2年合并工作底稿(局部)分別見【例25-23】、【例25-24】。

　　甲公司編制20×3年度合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，應(yīng)當(dāng)進(jìn)行如下抵消處理：

　　(1)借：未分配利潤(rùn)——年初 480 ①

　　貸：固定資產(chǎn)　　　　　　480

　　(2)借：累計(jì)折舊　　　　　 240 ②

　　貸：未分配利潤(rùn)——年初　240

　　(3)借：累計(jì)折舊　　　　　 120 ③

　　貸：管理費(fèi)用 　　　　　 120

　　根據(jù)上述抵消分錄，編制其合并工作底稿(局部)如表25-34所示。

　　表25-34 合并工作底稿(局部)　　　　　　　　　　單位：萬元

　　續(xù)表

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