(二)內部固定資產交易當期且計提折舊的抵消處理

　　在這種情況下，購買企業購進的固定資產，在其個別資產負債表中以支付的價款作為該固定資產的原價列示，因此首先就必須將該固定資產原價中包含的未實現內部銷售損益予以抵消。其次，購買企業對該固定資產計提了折舊，折舊費計入相關資產的成本或當期損益。由于購買企業是以該固定資產的取得成本作為原價計提折舊，取得成本中包含未實現內部銷售損益，在相同的使用壽命下，各期計提的折舊費要大于(或小于，下同)不包含未實現內部銷售損益時計提的折舊費，因此還必須將當期多計提(或少計提，下同)的折舊額從該固定資產當期計提的折舊費中予以抵消。其抵消處理程序如下：

　　(1)將與內部交易形成的固定資產相關的銷售收入、銷售成本以及原價中包含的未實現內部銷售損益予以抵消。

　　(2)將內部交易形成的固定資產當期多計提的折舊費和累計折舊予以抵消。從單個企業來說，對計提折舊進行會計處理時，一方面增加當期的費用或計入相關資產的成本，另一方面形成累計折舊。因此，對內部交易形成的固定資產當期多計提的折舊費抵消時，應按當期多計提的折舊額，借記“固定資產——累計折舊”項目，貸記“管理費用”等項目(為便于理解，本節有關內部交易形成的固定資產多計提的折舊費的抵消，均假定該固定資產為購買企業的管理用固定資產，通過“管理費用”項目進行抵消)。

　　【例題3·計算分析題】教材【例25-23】A公司和B公司為甲公司控制下的兩個子公司。A公司于20×l年1月1日，將自己生產的產品銷售給B公司作為固定資產使用，A公司銷售該產品的銷售收入為1 680萬元，銷售成本為1 200萬元。B公司以1 680萬元的價格作為該固定資產的原價入賬。B公司購買的該固定資產用于公司的行政管理，該固定資產屬于不需要安裝的固定資產，當月投入使用，其折舊年限為4年，預計凈殘值為零。為簡化合并處理，假定該內部交易固定資產在交易當年按12個月計提折舊。

　　甲公司在編制合并財務報表時，應當進行如下抵消處理：

　　(1)將該內部交易固定資產相關銷售收入與銷售成本及原價中包含的未實現內部銷售利潤予以抵消。本例中，A公司因該內部交易確認銷售收入1 680萬元，結轉銷售成本1 200萬元B公司該固定資產的原價為1 680萬元，其中包含的未實現內部銷售損益為480萬元(1 680-1 200)。在合并工作底稿中應進行如下抵消處理：

　　借：營業收入　　　　　1 680 ①

　　貸：營業成本　　　　　1 200

　　固定資產　　　　　　480

　　(2)將當年計提的折舊和累計折舊中包含的未實現內部銷售損益予以抵消。該固定資產在B公司按4年的折舊年限計提折舊，每年計提折舊420萬元，其中每年計提的折舊和累計折舊中均包含未實現內部銷售損益的攤銷額120萬元。在合并工作底稿中應進行如下抵消處理：

　　借：累計折舊　　　　　120 ②

　　貸：管理費用　　　　　120

　　其合并工作底稿(局部)如表25-32所示。

　　表25-32 合并工作底稿(局部)　　　　　　　　　單位：萬元

　　通過上述抵消分錄，在合并工作底稿中累計折舊額減少120萬元，其合并數為300萬元;管理費用減少120萬元，其合并數為300萬元。

　　【例題4·單項選擇題】甲公司擁有乙和丙兩家子公司。2009年6月15日，乙公司將其產品以市場價格銷售給丙公司，售價為100萬元(不考慮相關稅費)，銷售成本為76萬元。丙公司購入后作為管理用固定資產使用，按4年的期限采用直線法對該項資產計提折舊，預計凈殘值為零。假定不考慮所得稅影響，甲公司在編制2010年年末合并資產負債表時，應調整“固定資產”項目的金額(　)。

　　A.-15萬元

　　B.6萬元

　　C.9萬元

　　D.-24萬元

　　『正確答案』A

　　『答案解析』-24+3+6=-15(萬元)

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