第七節 應納稅額的計算

　　一、 工資薪金所得應納稅額的計算

　　(一)工資薪金所得的范圍和特點

　　工資、薪金所得，是指個人因任職或者受雇而取得的工資、薪金、獎金、年終加薪、勞動分紅、津貼、補貼以及與任職或者受雇有關的其他所得。

　　【注意辨析】(1)獎金。獎金是指所有具有工資性質的獎金，免稅獎金的范圍在稅法中另有規定。(2)勞動分紅。勞動分紅與投資分紅不屬于一個范疇。

　　關于工資薪金所得范圍的其它規定：

　　(1)個人內退，在沒達到法定退休年齡之前從原任職單位取得的一次性補償收入和工資薪金收入都應按照規定征稅，不能享受正式退休人員工資的免稅待遇。

　　(2)單位對營銷業績突出的雇員以培訓班、研討會、工作考察等名義組織旅游活動，通過免收差旅費、旅游費對個人實行的營銷業績獎勵(包括實物、有價證券等)，應與當期的工資薪金合并，按照“工資、薪金所得”項目征收個人所得稅。

　　(3)對企業為員工支付各項免稅之外的保險金，應在企業向保險公司繳付時(即該保險落到被保險人的保險賬戶)并入員工當期的工資收入，按“工資、薪金所得”項目計征個人所得稅，稅款由企業負責代扣代繳。(法定的“五險一金”不作為職工的所得，其他的免稅之外的保險金應作為員工所得)

　　(4)單位為職工個人購買商業性補充養老保險等，在辦理投保手續時應作為個人所得稅的“工資、薪金所得”項目，按稅法有關規定繳納個人所得稅;因各種原因退保，個人未取得實際收入的，已繳納的個人所得稅應予以退回。

　　(5)退休人員再任職取得的收入，在減除按《個人所得稅法》規定的費用扣除標準后，按“工資、薪金所得”應稅項目繳納個人所得稅。

　　(6)住房制度改革期間，按照縣以上人民政府規定的房改成本價向職工售房，免征個人所得稅。除上述符合規定的情形外，單位按低于購置或建造成本價格出售住房給職工，職工因此實際支付購房款低于該房屋的購置或建造成本，此項少支出的差價部分，按“工資薪金所得”項目征稅。

　　(二)工資薪金所得的計稅依據

　　應納稅所得額=月工資、薪金收入-2000(生計費)

　　外籍、港澳臺在華人員及其他特殊人員附加減除費用2800元：

　　(1)在中國境內的外商投資企業和外國企業中工作取得工資、薪金所得的外籍人員;

　　(2)應聘在中國境內的企業、事業單位、社會團體、國家機關中工作取得工資、薪金所得的外籍專家;

　　(3)在中國境內有住所而在中國境外任職或受雇取得工資、薪金所得的個人;

　　(4)財政部確定的取得工資、薪金所得的其他人員。

　　應納稅所得額=月工薪收入-(2000+2800)元

　　(三)適用稅率

　　適用九級超額累進稅率，稅率從5%~45%。(考試計算時會提供該稅率表)

　　(四)應納稅額計算公式

　　按月計稅：

　　應納稅額=應納稅所得額×適用稅率-速算扣除數=(每月收入額-2000元或4800元)×適用稅率-速算扣除數

　　【例13-1】假定某納稅人2008年5月工資4 200元,該納稅人不適用附加減除費用的規定。計算其當月應納個人所得稅稅額。

　　(1)應納稅所得額=4 200-2 000=2 200(元)

　　(2)應納稅額=2 200×15%-l25=205(元)

　　【例13-2】假定某外商投資企業中工作的美國專家(假設為非居民納稅人)，2008年5月份取得由該企業發放的工資收入l0 400元人民幣。請計算其應納個人所得稅稅額。

　　(1)應納稅所得額=10 400-(2 000+2 800)=5 600(元)

　　(2)應納稅額=5 600×20%-375=745(元)

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