第七節(jié) 應(yīng)納稅額的計(jì)算

　　一、 工資薪金所得應(yīng)納稅額的計(jì)算

　　(一)工資薪金所得的范圍和特點(diǎn)

　　工資、薪金所得，是指?jìng)�(gè)人因任職或者受雇而取得的工資、薪金、獎(jiǎng)金、年終加薪、勞動(dòng)分紅、津貼、補(bǔ)貼以及與任職或者受雇有關(guān)的其他所得。

　　【注意辨析】(1)獎(jiǎng)金。獎(jiǎng)金是指所有具有工資性質(zhì)的獎(jiǎng)金，免稅獎(jiǎng)金的范圍在稅法中另有規(guī)定。(2)勞動(dòng)分紅。勞動(dòng)分紅與投資分紅不屬于一個(gè)范疇。

　　關(guān)于工資薪金所得范圍的其它規(guī)定：

　　(1)個(gè)人內(nèi)退，在沒(méi)達(dá)到法定退休年齡之前從原任職單位取得的一次性補(bǔ)償收入和工資薪金收入都應(yīng)按照規(guī)定征稅，不能享受正式退休人員工資的免稅待遇。

　　(2)單位對(duì)營(yíng)銷業(yè)績(jī)突出的雇員以培訓(xùn)班、研討會(huì)、工作考察等名義組織旅游活動(dòng)，通過(guò)免收差旅費(fèi)、旅游費(fèi)對(duì)個(gè)人實(shí)行的營(yíng)銷業(yè)績(jī)獎(jiǎng)勵(lì)(包括實(shí)物、有價(jià)證券等)，應(yīng)與當(dāng)期的工資薪金合并，按照“工資、薪金所得”項(xiàng)目征收個(gè)人所得稅。

　　(3)對(duì)企業(yè)為員工支付各項(xiàng)免稅之外的保險(xiǎn)金，應(yīng)在企業(yè)向保險(xiǎn)公司繳付時(shí)(即該保險(xiǎn)落到被保險(xiǎn)人的保險(xiǎn)賬戶)并入員工當(dāng)期的工資收入，按“工資、薪金所得”項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅，稅款由企業(yè)負(fù)責(zé)代扣代繳。(法定的“五險(xiǎn)一金”不作為職工的所得，其他的免稅之外的保險(xiǎn)金應(yīng)作為員工所得)

　　(4)單位為職工個(gè)人購(gòu)買(mǎi)商業(yè)性補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)等，在辦理投保手續(xù)時(shí)應(yīng)作為個(gè)人所得稅的“工資、薪金所得”項(xiàng)目，按稅法有關(guān)規(guī)定繳納個(gè)人所得稅;因各種原因退保，個(gè)人未取得實(shí)際收入的，已繳納的個(gè)人所得稅應(yīng)予以退回。

　　(5)退休人員再任職取得的收入，在減除按《個(gè)人所得稅法》規(guī)定的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)后，按“工資、薪金所得”應(yīng)稅項(xiàng)目繳納個(gè)人所得稅。

　　(6)住房制度改革期間，按照縣以上人民政府規(guī)定的房改成本價(jià)向職工售房，免征個(gè)人所得稅。除上述符合規(guī)定的情形外，單位按低于購(gòu)置或建造成本價(jià)格出售住房給職工，職工因此實(shí)際支付購(gòu)房款低于該房屋的購(gòu)置或建造成本，此項(xiàng)少支出的差價(jià)部分，按“工資薪金所得”項(xiàng)目征稅。

　　(二)工資薪金所得的計(jì)稅依據(jù)

　　應(yīng)納稅所得額=月工資、薪金收入-2000(生計(jì)費(fèi))

　　外籍、港澳臺(tái)在華人員及其他特殊人員附加減除費(fèi)用2800元：

　　(1)在中國(guó)境內(nèi)的外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)中工作取得工資、薪金所得的外籍人員;

　　(2)應(yīng)聘在中國(guó)境內(nèi)的企業(yè)、事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體、國(guó)家機(jī)關(guān)中工作取得工資、薪金所得的外籍專家;

　　(3)在中國(guó)境內(nèi)有住所而在中國(guó)境外任職或受雇取得工資、薪金所得的個(gè)人;

　　(4)財(cái)政部確定的取得工資、薪金所得的其他人員。

　　應(yīng)納稅所得額=月工薪收入-(2000+2800)元

　　(三)適用稅率

　　適用九級(jí)超額累進(jìn)稅率，稅率從5%~45%。(考試計(jì)算時(shí)會(huì)提供該稅率表)

　　(四)應(yīng)納稅額計(jì)算公式

　　按月計(jì)稅：

　　應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率-速算扣除數(shù)=(每月收入額-2000元或4800元)×適用稅率-速算扣除數(shù)

　　【例13-1】假定某納稅人2008年5月工資4 200元,該納稅人不適用附加減除費(fèi)用的規(guī)定。計(jì)算其當(dāng)月應(yīng)納個(gè)人所得稅稅額。

　　(1)應(yīng)納稅所得額=4 200-2 000=2 200(元)

　　(2)應(yīng)納稅額=2 200×15%-l25=205(元)

　　【例13-2】假定某外商投資企業(yè)中工作的美國(guó)專家(假設(shè)為非居民納稅人)，2008年5月份取得由該企業(yè)發(fā)放的工資收入l0 400元人民幣。請(qǐng)計(jì)算其應(yīng)納個(gè)人所得稅稅額。

　　(1)應(yīng)納稅所得額=10 400-(2 000+2 800)=5 600(元)

　　(2)應(yīng)納稅額=5 600×20%-375=745(元)

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