(五)工資薪金計稅的幾種特殊情況

　　1.取得全年一次性獎金的征稅問題：

　　(1)全年一次性獎金包括內容

　　年終一次性獎金、年終加薪、實行年薪制和績效工資辦法的單位根據考核情況兌現的年薪和績效工資。

　　對雇員以非上市公司股票期權形式取得的工資薪金所得，因一次收入較多，可比照全年一次性資獎金征稅辦法計算征收個人所得稅。

　　(2)基本計稅規則

　　納稅人取得全年一次性獎金，單獨作為一個月工資、薪金所得計算納稅，并按規定計稅辦法,由扣繳義務人發放時代扣代繳。

　　①先將雇員當月內取得的全年一次性獎金，除以12個月，按其商數確定適用稅率和速算扣除數。

　　如果在發放年終一次性獎金的當月，雇員當月工資薪金所得低于稅法規定的費用扣除額，應將全年一次性獎金減除“雇員當月工資薪金所得與費用扣除額的差額”后的余額，按上述辦法確定全年一次性獎金的適用稅率和速算扣除數。

　　②將雇員個人當月內取得的全年一次性獎金，按上述第l條確定的適用稅率和速算扣除數計算征稅，計算公式如下：

　　A.如果雇員當月工資薪金所得高于(或等于)稅法規定的費用扣除額的。適用公式為：

　　應納稅額=雇員當月取得全年一次性獎金×適用稅率-速算扣除數

　　B.如果雇員當月工資薪金所得低于稅法規定的費用扣除額的，適用公式為：

　　應納稅額=(雇員當月取得全年一次性獎金-雇員當月工資薪金所得與費用扣除額的差額)×適用稅率-速算扣除數

　　(3)限制性要求

　　①在一個納稅年度內，對每一個納稅人，該計稅辦法只允許采用一次。

　　②雇員取得除全年一次性獎金以外的其他各種名目獎金，如半年獎、季度獎、加班獎、先進獎、考勤獎等，一律與當月工資、薪金收入合并，按稅法規定繳納個人所得稅。

　　【例題·計算題】中國公民王某的2009年3月份工資1600元，當月一次性取得上年獎金6000元，王某全年應繳多少個人所得稅?

　　計算過程：

　　首先，判斷適用稅率和速算扣除數：[6000-(2000-1600)]÷12=466.67(元);稅率5%。

　　其次，計算稅額=(6000-2000+1600)×5%=280(元)。

　　【例題·計算題】中國公民肖某2009年3月份取得當月工薪收入2800元和2008年的年終獎金3600元。肖某3月份應納多少個人所得稅?

　　計算過程：

　　(2800-2000)×10%-25+3600×5%=55+180=235(元)

　　當月工薪2800元扣除生計費后(2000)依規定稅率(10%)和速算扣除數(25)計稅55元;3600元一次性獎金除12算出月平均獎金300元，不扣費用直接對應稅率5%，3600×5%=180(元)，再將兩者稅額相加。

　　2.取得不含稅全年一次性獎金收入個人所得稅的計算方法

　　(1)按照不含稅的全年一次性獎金收入除以12的商數，查找相應適用稅率A和速算扣除數A。

　　(2)含稅的全年一次性獎金收入=(不含稅的全年一次性獎金收入-速算扣除數A)÷(1-適用稅率A)。

　　(3)按含稅的全年一次性獎金收入除以12的商數，重新查找適用稅率B和速算扣除數B。

　　(4)應納稅額=含稅的全年一次性獎金收入×適用稅率B-速算扣除數B。

　　【例題·計算題】中國公民李某2009年3月份取得當月工薪收入2800元和2008年的年終稅后獎金8000元。李某3月份應納多少個人所得稅?

　　計算過程：

　　當月工資應納個人所得稅=(2800-2000)×10%-25=55(元)

　　稅后年終獎應納個人所得稅：

　　第一步：8000/12=666.67(元)，第一次查找稅率為10%，速算扣除數25

　　第二步：換算成含稅一次性獎金(8000-25)/(1-10%)=8861.11(元)

　　第三步：8861.11/12=738.43(元)，第二次查找稅率為10%，速算扣除數25

　　第四步：8861.11×10%-25=861.11(元)

　　當月共納個人所得稅55+861.11=916.11(元)。

　　2.按月分攤所得匯算全年稅額的特殊情況

　　根據有關稅法規定，對采掘業、遠洋運輸業、遠洋捕撈業的職工取得的工資、薪金所得，可按月預繳，年度終了后30日內，合計其全年工資、薪金所得，再按12個月平均并計算實際應納的稅款，多退少補。其公式為：應納所得稅額=[(全年工資、薪金收入/12-費用扣除后標準)×稅率-速算扣除數]×12

　　具體的計算公式可以分解為以下步驟：

　　(1)各月按實際收入計算稅額繳納稅款(看作預繳)。

　　(2)匯總全年收入，并將匯總全年收入除12個月，計算月平均收入。

　　(3)按月平均收入計算月稅額(月平均稅額)。

　　(4)將月平均稅額乘12個月計算全年應納稅額合計數。

　　(5)將全年應納稅額合計數與各月實際繳納稅額合計數比較，多退少補。

　　考慮到遠洋運輸具有跨國流動的特性，對遠洋運輸船員在統一扣除2000元費用的基礎上，準予再扣除稅法規定的附加減除費用標準(目前為2800元)，即合計扣除4800元，且船員集體用餐的不發給個人的伙食費不計入應納稅工資薪金收入。

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