(五)工資薪金計稅的幾種特殊情況

　　1.取得全年一次性獎金的征稅問題：

　　(1)全年一次性獎金包括內(nèi)容

　　年終一次性獎金、年終加薪、實(shí)行年薪制和績效工資辦法的單位根據(jù)考核情況兌現(xiàn)的年薪和績效工資。

　　對雇員以非上市公司股票期權(quán)形式取得的工資薪金所得，因一次收入較多，可比照全年一次性資獎金征稅辦法計算征收個人所得稅。

　　(2)基本計稅規(guī)則

　　納稅人取得全年一次性獎金，單獨(dú)作為一個月工資、薪金所得計算納稅，并按規(guī)定計稅辦法,由扣繳義務(wù)人發(fā)放時代扣代繳。

　　①先將雇員當(dāng)月內(nèi)取得的全年一次性獎金，除以12個月，按其商數(shù)確定適用稅率和速算扣除數(shù)。

　　如果在發(fā)放年終一次性獎金的當(dāng)月，雇員當(dāng)月工資薪金所得低于稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除額，應(yīng)將全年一次性獎金減除“雇員當(dāng)月工資薪金所得與費(fèi)用扣除額的差額”后的余額，按上述辦法確定全年一次性獎金的適用稅率和速算扣除數(shù)。

　　②將雇員個人當(dāng)月內(nèi)取得的全年一次性獎金，按上述第l條確定的適用稅率和速算扣除數(shù)計算征稅，計算公式如下：

　　A.如果雇員當(dāng)月工資薪金所得高于(或等于)稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除額的。適用公式為：

　　應(yīng)納稅額=雇員當(dāng)月取得全年一次性獎金×適用稅率-速算扣除數(shù)

　　B.如果雇員當(dāng)月工資薪金所得低于稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除額的，適用公式為：

　　應(yīng)納稅額=(雇員當(dāng)月取得全年一次性獎金-雇員當(dāng)月工資薪金所得與費(fèi)用扣除額的差額)×適用稅率-速算扣除數(shù)

　　(3)限制性要求

　　①在一個納稅年度內(nèi)，對每一個納稅人，該計稅辦法只允許采用一次。

　　②雇員取得除全年一次性獎金以外的其他各種名目獎金，如半年獎、季度獎、加班獎、先進(jìn)獎、考勤獎等，一律與當(dāng)月工資、薪金收入合并，按稅法規(guī)定繳納個人所得稅。

　　【例題·計算題】中國公民王某的2009年3月份工資1600元，當(dāng)月一次性取得上年獎金6000元，王某全年應(yīng)繳多少個人所得稅?

　　計算過程：

　　首先，判斷適用稅率和速算扣除數(shù)：[6000-(2000-1600)]÷12=466.67(元);稅率5%。

　　其次，計算稅額=(6000-2000+1600)×5%=280(元)。

　　【例題·計算題】中國公民肖某2009年3月份取得當(dāng)月工薪收入2800元和2008年的年終獎金3600元。肖某3月份應(yīng)納多少個人所得稅?

　　計算過程：

　　(2800-2000)×10%-25+3600×5%=55+180=235(元)

　　當(dāng)月工薪2800元扣除生計費(fèi)后(2000)依規(guī)定稅率(10%)和速算扣除數(shù)(25)計稅55元;3600元一次性獎金除12算出月平均獎金300元，不扣費(fèi)用直接對應(yīng)稅率5%，3600×5%=180(元)，再將兩者稅額相加。

　　2.取得不含稅全年一次性獎金收入個人所得稅的計算方法

　　(1)按照不含稅的全年一次性獎金收入除以12的商數(shù)，查找相應(yīng)適用稅率A和速算扣除數(shù)A。

　　(2)含稅的全年一次性獎金收入=(不含稅的全年一次性獎金收入-速算扣除數(shù)A)÷(1-適用稅率A)。

　　(3)按含稅的全年一次性獎金收入除以12的商數(shù)，重新查找適用稅率B和速算扣除數(shù)B。

　　(4)應(yīng)納稅額=含稅的全年一次性獎金收入×適用稅率B-速算扣除數(shù)B。

　　【例題·計算題】中國公民李某2009年3月份取得當(dāng)月工薪收入2800元和2008年的年終稅后獎金8000元。李某3月份應(yīng)納多少個人所得稅?

　　計算過程：

　　當(dāng)月工資應(yīng)納個人所得稅=(2800-2000)×10%-25=55(元)

　　稅后年終獎應(yīng)納個人所得稅：

　　第一步：8000/12=666.67(元)，第一次查找稅率為10%，速算扣除數(shù)25

　　第二步：換算成含稅一次性獎金(8000-25)/(1-10%)=8861.11(元)

　　第三步：8861.11/12=738.43(元)，第二次查找稅率為10%，速算扣除數(shù)25

　　第四步：8861.11×10%-25=861.11(元)

　　當(dāng)月共納個人所得稅55+861.11=916.11(元)。

　　2.按月分?jǐn)偹�得匯算全年稅額的特殊情況

　　根據(jù)有關(guān)稅法規(guī)定，對采掘業(yè)、遠(yuǎn)洋運(yùn)輸業(yè)、遠(yuǎn)洋捕撈業(yè)的職工取得的工資、薪金所得，可按月預(yù)繳，年度終了后30日內(nèi)，合計其全年工資、薪金所得，再按12個月平均并計算實(shí)際應(yīng)納的稅款，多退少補(bǔ)。其公式為：應(yīng)納所得稅額=[(全年工資、薪金收入/12-費(fèi)用扣除后標(biāo)準(zhǔn))×稅率-速算扣除數(shù)]×12

　　具體的計算公式可以分解為以下步驟：

　　(1)各月按實(shí)際收入計算稅額繳納稅款(看作預(yù)繳)。

　　(2)匯總?cè)�年收入，并將匯總?cè)�年收入�?2個月，計算月平均收入。

　　(3)按月平均收入計算月稅額(月平均稅額)。

　　(4)將月平均稅額乘12個月計算全年應(yīng)納稅額合計數(shù)。

　　(5)將全年應(yīng)納稅額合計數(shù)與各月實(shí)際繳納稅額合計數(shù)比較，多退少補(bǔ)。

　　考慮到遠(yuǎn)洋運(yùn)輸具有跨國流動的特性，對遠(yuǎn)洋運(yùn)輸船員在統(tǒng)一扣除2000元費(fèi)用的基礎(chǔ)上，準(zhǔn)予再扣除稅法規(guī)定的附加減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)(目前為2800元)，即合計扣除4800元，且船員集體用餐的不發(fā)給個人的伙食費(fèi)不計入應(yīng)納稅工資薪金收入。

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