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2011注冊會計師《稅法》精講筆記:第十三章(7)

考試吧整理了“2011注冊會計師《稅法》精講筆記”,幫助考生梳理知識點,熟悉知識脈絡(luò),備戰(zhàn)2011年注冊會計師考試

  7.兩處以上取得工資薪金收入的情況

  【解釋】納稅人兩處以上取得工資薪金所得的,只能扣除一次生計費。即由雇用單位扣除生計費,派遣單位不能對其重復(fù)扣除生計費;在各支付單位源泉扣稅之后,個人還應(yīng)按月將各處取得的工資薪金合計匯總計算稅款,并選擇固定稅務(wù)機關(guān)匯算清繳,多退少補(補的情況居多)。具體申報期限由各省、自治區(qū)、直轄市稅務(wù)機關(guān)確定。

  【例題·計算】一位中國公民同時在兩個單位任職,從派遣單位A每月取得工薪收入1500元,從合資企業(yè)B單位每月取得工薪收入7400元。該公民每月應(yīng)申報補稅175元。按規(guī)定:

  A單位每月為其扣稅1500×10%-25=125(元)

  B單位每月為其扣稅(7400-2000)×20%-375=705(元)

  該公民每月應(yīng)納稅額=(1500+7400-2000)×20%-375=1005(元)

  申報補稅=1005-(125+705)=175(元)

  8. 名義工資與實際工資不一致的情況

  對可提供有效合同或有關(guān)憑證,能夠證明其工資、薪金所得的一部分按照有關(guān)規(guī)定上交派遣(介紹)單位的,按實際工資納稅。

  (六)在中國境內(nèi)無住所的個人取得工資薪金所得的征稅問題。

  1.有關(guān)規(guī)定項目如下:

  (1)關(guān)于工資、薪金所得來源地的確定。根據(jù)稅法規(guī)定,屬于來源于中國境內(nèi)的工資薪金所得應(yīng)為個人實際在中國境內(nèi)工作期間取得的工作薪金。

  (2)在中國境內(nèi)無住所而在一個納稅年度中在中國境內(nèi)連續(xù)或累計工作不超過90日或在稅收協(xié)定規(guī)定的期間中在中國境內(nèi)連續(xù)或累計居住不超過183日的個人,在計稅時應(yīng)適用下述公式:

  應(yīng)納稅額=(當(dāng)月境內(nèi)外工資薪金應(yīng)納稅所得額×適用稅率-速算扣除數(shù))×(當(dāng)月境內(nèi)支付工資÷當(dāng)月境內(nèi)外支付工資總額)×(當(dāng)月境內(nèi)工作天數(shù)÷當(dāng)月天數(shù))

  (3)在中國境內(nèi)無住所而在一個納稅年度中在中國境內(nèi)連續(xù)或累計工作超過90日或在稅收協(xié)定規(guī)定的期間中在中國境內(nèi)連續(xù)或累計居住超過183日但不滿1年的個人,在計稅時應(yīng)適用下述公式:

  應(yīng)納稅額=(當(dāng)月境內(nèi)外工資薪金應(yīng)納稅所得額×適用稅率-速算扣除數(shù))×(當(dāng)月境內(nèi)工作天數(shù)÷當(dāng)月天數(shù))

  (4)2在中國境內(nèi)無住所但在境內(nèi)居住滿1年而不超過5年的個人,在計稅時應(yīng)適用下述公式:

  應(yīng)納稅額=(當(dāng)月境內(nèi)外工資薪金應(yīng)納稅所得額×適用稅率-速算扣除數(shù))×[1-(當(dāng)月境外支付工資÷當(dāng)月境內(nèi)外支付工資總額)×(當(dāng)月境外工作天數(shù)÷當(dāng)月天數(shù))]

  2.歸納與說明

  (1)在中國境內(nèi)無住所的個人,我國對其實施稅收管轄權(quán)的范圍,隨著其居住時間的增長而擴大。從不足90天(協(xié)定期間183天),到1年,再到5年,隨時間段的增長,應(yīng)稅所得來源的范圍不斷擴大。

  (2)2004年7月1日開始實施的計稅公式,更好體現(xiàn)了非居民納稅人的來自境外所得不在我國納稅的原則。明確了境內(nèi)所得與境外所得在計算上的劃分方法。

  (3)高管人員執(zhí)行職務(wù)期間,我國境內(nèi)支付的所得,不分其實際居住在境內(nèi)或境外,均在我國申報納稅。境外支付的所得,按上述規(guī)定的時間衡量是否在我國納稅。

  (4)中國境內(nèi)無住所個人,按時間衡量其納稅義務(wù)范圍時,居住滿5年以上的,應(yīng)就其世界范圍所得在我國納稅。但若其5年后的某一年在我國居住時間不到一年,依然只就該年其來源于我國境內(nèi)的所得計征個人所得稅。

  (5)上述個人凡工作不滿一個月的,應(yīng)進行推算,步驟如下:

  ①按日工資和實際工作天數(shù)推算成月工資;

  ②按月工資計算全月稅款水平;

  ③將全月稅款水平按其實際工作天數(shù)折算實際天數(shù)應(yīng)納的稅款。

  【例題·單選】韓國居民崔先生受其供職的境外公司委派,來華從事設(shè)備安裝調(diào)試工作,在華停留60天,期間取得境外公司支付的工資40000元,取得中國體育彩票中獎收入20000元。崔先生應(yīng)在中國繳納個人所得稅( )。(2002年)

  A.4000元 B.5650元

  C.9650元 D.10250元

  [答案]A

  [解析]首先判斷崔先生為我國非居民納稅人,由于在華不超過90天,其境外支付不由中國境內(nèi)機構(gòu)負擔(dān)的工資薪金不在我國納稅(用公式套算時,境內(nèi)支付工資因素為0,稅額計算結(jié)果也為0)。而體彩中獎20000元作為來源于我國境內(nèi)的偶然所得,應(yīng)在我國納稅:20000×20%=4000(元)。

  【例題·分析】約翰先生在我國無住所,但自2004年6月28日始一直在我國居住。按照現(xiàn)行稅法規(guī)定,應(yīng)當(dāng)從哪一年起不再實施免稅,而對約翰先生來源于中國境內(nèi)與境外的全部所得征收個人所得稅?

  [解析]約翰先生2004年的納稅年度內(nèi)在我國沒有居住滿1年,但在2005至2009年的納稅年度內(nèi)在我國居住已滿5年。在我國境內(nèi)無住所的個人,在我國境內(nèi)居住滿5年的,就其世界范圍所得在我國納稅。所以,當(dāng)從2010年起對約翰先生來源于中國境內(nèi)與境外的全部所得征收個人所得稅。

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