7.兩處以上取得工資薪金收入的情況

　　【解釋】納稅人兩處以上取得工資薪金所得的，只能扣除一次生計費。即由雇用單位扣除生計費，派遣單位不能對其重復扣除生計費;在各支付單位源泉扣稅之后，個人還應按月將各處取得的工資薪金合計匯總計算稅款，并選擇固定稅務機關匯算清繳，多退少補(補的情況居多)。具體申報期限由各省、自治區(qū)、直轄市稅務機關確定。

　　【例題·計算】一位中國公民同時在兩個單位任職,從派遣單位A每月取得工薪收入1500元,從合資企業(yè)B單位每月取得工薪收入7400元。該公民每月應申報補稅175元。按規(guī)定：

　　A單位每月為其扣稅1500×10%-25=125(元)

　　B單位每月為其扣稅(7400-2000)×20%-375=705(元)

　　該公民每月應納稅額=(1500+7400-2000)×20%-375=1005(元)

　　申報補稅=1005-(125+705)=175(元)

　　8. 名義工資與實際工資不一致的情況

　　對可提供有效合同或有關憑證，能夠證明其工資、薪金所得的一部分按照有關規(guī)定上交派遣(介紹)單位的,按實際工資納稅。

　　(六)在中國境內無住所的個人取得工資薪金所得的征稅問題。

　　1.有關規(guī)定項目如下：

　　(1)關于工資、薪金所得來源地的確定。根據(jù)稅法規(guī)定，屬于來源于中國境內的工資薪金所得應為個人實際在中國境內工作期間取得的工作薪金。

　　(2)在中國境內無住所而在一個納稅年度中在中國境內連續(xù)或累計工作不超過90日或在稅收協(xié)定規(guī)定的期間中在中國境內連續(xù)或累計居住不超過183日的個人，在計稅時應適用下述公式：

　　應納稅額=(當月境內外工資薪金應納稅所得額×適用稅率-速算扣除數(shù))×(當月境內支付工資÷當月境內外支付工資總額)×(當月境內工作天數(shù)÷當月天數(shù))

　　(3)在中國境內無住所而在一個納稅年度中在中國境內連續(xù)或累計工作超過90日或在稅收協(xié)定規(guī)定的期間中在中國境內連續(xù)或累計居住超過183日但不滿1年的個人，在計稅時應適用下述公式：

　　應納稅額=(當月境內外工資薪金應納稅所得額×適用稅率-速算扣除數(shù))×(當月境內工作天數(shù)÷當月天數(shù))

　　(4)2在中國境內無住所但在境內居住滿1年而不超過5年的個人，在計稅時應適用下述公式：

　　應納稅額=(當月境內外工資薪金應納稅所得額×適用稅率-速算扣除數(shù))×[1-(當月境外支付工資÷當月境內外支付工資總額)×(當月境外工作天數(shù)÷當月天數(shù))]

　　2.歸納與說明

　　(1)在中國境內無住所的個人，我國對其實施稅收管轄權的范圍，隨著其居住時間的增長而擴大。從不足90天(協(xié)定期間183天)，到1年，再到5年，隨時間段的增長，應稅所得來源的范圍不斷擴大。

　　(2)2004年7月1日開始實施的計稅公式，更好體現(xiàn)了非居民納稅人的來自境外所得不在我國納稅的原則。明確了境內所得與境外所得在計算上的劃分方法。

　　(3)高管人員執(zhí)行職務期間，我國境內支付的所得，不分其實際居住在境內或境外，均在我國申報納稅。境外支付的所得，按上述規(guī)定的時間衡量是否在我國納稅。

　　(4)中國境內無住所個人，按時間衡量其納稅義務范圍時，居住滿5年以上的，應就其世界范圍所得在我國納稅。但若其5年后的某一年在我國居住時間不到一年，依然只就該年其來源于我國境內的所得計征個人所得稅。

　　(5)上述個人凡工作不滿一個月的，應進行推算，步驟如下：

　　①按日工資和實際工作天數(shù)推算成月工資;

　　②按月工資計算全月稅款水平;

　　③將全月稅款水平按其實際工作天數(shù)折算實際天數(shù)應納的稅款。

　　【例題·單選】韓國居民崔先生受其供職的境外公司委派，來華從事設備安裝調試工作，在華停留60天，期間取得境外公司支付的工資40000元，取得中國體育彩票中獎收入20000元。崔先生應在中國繳納個人所得稅( )。(2002年)

　　A.4000元 B.5650元

　　C.9650元 D.10250元

　　[答案]A

　　[解析]首先判斷崔先生為我國非居民納稅人，由于在華不超過90天，其境外支付不由中國境內機構負擔的工資薪金不在我國納稅(用公式套算時，境內支付工資因素為0，稅額計算結果也為0)。而體彩中獎20000元作為來源于我國境內的偶然所得，應在我國納稅：20000×20%=4000(元)。

　　【例題·分析】約翰先生在我國無住所,但自2004年6月28日始一直在我國居住。按照現(xiàn)行稅法規(guī)定,應當從哪一年起不再實施免稅，而對約翰先生來源于中國境內與境外的全部所得征收個人所得稅?

　　[解析]約翰先生2004年的納稅年度內在我國沒有居住滿1年，但在2005至2009年的納稅年度內在我國居住已滿5年。在我國境內無住所的個人，在我國境內居住滿5年的，就其世界范圍所得在我國納稅。所以，當從2010年起對約翰先生來源于中國境內與境外的全部所得征收個人所得稅。

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