六、財產轉讓所得的征稅問題

　　(一)財產轉讓所得的內容

　　指個人轉讓有價證券、股權、建筑物、土地使用權、機器設備、車船以及其他財產取得的所得。

　　(二)應納稅所得額的計算

　　財產轉讓所得，以轉讓財產的收入額減除財產原值和合理費用后的余額為應納稅所得額。“合理費用”是指賣出財產時按照規定支付的有關費用，經稅務機關認定方可減除。

　　(三)適用稅率

　　財產轉讓所得適用20%的比例稅率。

　　(四)應納稅額計算公式

　　應納稅額=應納稅所得額×適用稅率=(收入總額-財產原值-合理費用)×20%

　　(五)財產轉讓所得的一些具體規定

　　【解釋】財產轉讓所得在教材上主要涉及五個方面：股票轉讓所得、量化資產股份轉讓、個人住房轉讓、購買和處置債權取得的所得、個人拍賣其他財產所得。

　　1.股票轉讓所得暫不征收個人所得稅

　　2.企業改組改制過程中個人取得量化資產征稅問題

　　(1)個人在形式上取得企業量化資產(取得的僅作為分紅依據，不擁有所有權的企業量化資產)——不征個人所得稅;

　　(2)個人在實質上取得企業量化資產(以股份形式取得的擁有所有權的企業量化資產)——緩征個人所得稅;

　　(3)個人轉讓量化資產——按“財產轉讓所得”項目計征個人所得稅;

　　(4)個人取得量化資產的分紅(以股份形式取得企業量化資產參與企業分配而獲得的股息、紅利)——按“利息、股息、紅利”項目征收個人所得稅。

　　3.個人住房轉讓所得應納稅額的計算

　　個人住房轉讓應以實際成交價格為轉讓收入。納稅人申報的住房成交價格明顯低于市場價格且無正當理由的，征收機關依法有權根據有關信息核定其轉讓收入，但必須保證各稅種計稅價格一致。

　　對轉讓住房收入計算個人所得稅應納稅所得額時，納稅人可憑原購房合同、發票等有效憑證，經稅務機關審核后，允許從其轉讓收入中減除房屋原值、轉讓住房過程中繳納的稅金及有關合理費用。

　　個人出售自有住房規定中有一些特別的規定：

　　①出售已購公有住房的應納稅所得額=銷售價-(住房面積標準的經濟適用房價款+原支付超過住房面積的房價款+向財政或原產權單位繳納的所得收益)-交易中的稅費;

　　②自售房屋已納稅款作為納稅保證金，在現房出售后一年內按市場價重新購房的納稅人，其所繳納的納稅保證金可全部或部分退還，一年內未重新購房的，納稅保證金作為個人所得稅繳入國庫。

　　③這里的重新購房人，可以是以售出房的產權人名義、產權人配偶的名義或產權人夫妻雙方名義。以其他人名義按市場價重新購房的，產權人出售住房所得應繳納的個人所得稅不予免稅。

　　4.個人購買和處置債權取得所得的計稅方法

　　個人通過招標、競拍或其他方式購置債權以后，通過相關司法或行政程序主張債權而取得的所得，應按照“財產轉讓所得”項目繳納個人所得稅。

　　個人通過上述方式取得“打包”債權，只處置部分債權的，其應納稅所得額按以下方式確定：

　　①以每次處置部分債權的所得，作為一次財產轉讓所得征稅。

　　②其應稅收入按照個人取得的貨幣資產和非貨幣資產的評估價值或市場價值的合計數確定。

　　③所處置債權成本費用(即財產原值)，按下列公式計算：當次處置債權成本費用=個人購置“打包”債權實際支出×當次處置債權賬面價值(或拍賣機構公布價值)÷“打包”債權賬面價值(或拍賣機構公布價值)。

　　④個人購買和和處置債權過程中發生的拍賣招標手續費、訴訟費、審計評估費以及繳納的稅金等合理稅費，在計算個人所得稅時允許扣除。

　　【例題·單選】吳某購買“打包”債權實際支出為40萬元，2008年3月處置該債權的40%，處置收入25萬元，在債權處置過程中發生評估費用2萬元。吳某處置“打包”債權應繳納個人所得稅( )萬元。

　　A.1.20 B.1.40 C.1.56 D.1.80

　　[答案]B

　　[解析]吳某處置“打包”債權應繳納個人所得稅=(25-40×40%-2)×20%=1.40(萬元)。

　　5.個人拍賣除文字作品原稿及復印件外的其他財產，應以其轉讓收入額減除財產原值和合理費用后的余額為應納稅所得額，按照“財產轉讓所得”項目適用20%稅率繳納個人所得稅。

　　納稅人如不能提供合法、完整、準確的財產原值憑證，不能正確計算財產原值的，按轉讓收入額的3%征收率計算繳納個人所得稅;拍賣品為經文物部門認定是海外回流文物的，按轉讓收入額的2%征收率計算繳納個人所得稅。

　　【相關鏈接】作者將自己的文字作品手稿原件或復印件拍賣取得的所得，按照“特許權使用費”所得項目的費用減除標準和20%稅率繳納個人所得稅。

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