三、稿酬所得的征稅問題

　　(一)稿酬所得的內容

　　個人因其作品以圖書、報刊形式出版、發表而取得的所得。

　　兩人或兩人以上合寫一本書，按照每個人取得的稿酬，各自分別計算應納稅額。

　　【注意辨析】①不以圖書、報刊形式出版、發表的翻譯、審稿、書畫所得屬于勞務報酬所得;作品以圖書、報刊形式出版、發表的所得為稿酬所得。②因工作原因在本單位刊物出版發表作品取得的所得為工資薪金所得;在外單位刊物出版發表作品取得的所得為稿酬所得。

　　(二)應納稅所得額的計算

　　1.應納稅所得額的確定

　　每次收入不足4000元的

　　應納稅所得額=每次收入額-800元

　　每次收入4000元以上的

　　應納稅所得額=每次收入額×(1-20%)

　　2. 關于“次”的規定(重要考點)

　　稿酬所得，以每次出版、發表取得的收入為一次，具體可分為：

　　①同一作品再版取得的所得，應視為另一次稿酬所得計征個人所得稅;

　　②同一作品先在報刊上連載，然后再出版，或者先出版，再在報刊上連載的，應視為兩次稿酬所得征稅，即連載作為一次，出版作為另一次;

　　③同一作品在報刊上連載取得收入的，以連載完成后取得的所有收入合并為一次，計征個人所得稅;

　　④同一作品在出版和發表時，以預付稿酬或分次支付稿酬等形式取得的稿酬收入，應合并計算為一次。

　　⑤同一作品出版、發表后，因添加印數而追加稿酬的，應與以前出版、發表時取得的稿酬合并計算為一次，計征個人所得稅。

　　【特別提示】稿酬所得的“次”是每年必考的考點。

　　(三)適用稅率

　　稿酬所得適用20%的比例稅率，并按應納稅額減征30%，故其實際適用稅率為14%(20%-20%×30%)。

　　(四)應納稅額計算公式

　　按次計稅：

　　①每次收入不足4000元的：應納稅額=應納稅所得額×適用稅率×(1-30%)=(每次收入額-800)×20%×(1-30%)

　　②每次收入額在4000元以上的：應納稅額=應納稅所得額×適用稅率×(1-30%)=每次收入額×(1-20%)×20%×(1-30%)

　　【例題·單選】作家馬某2007年2月初在雜志上發表一篇小說，取得稿酬3800元，自2月15日起又將該小說在晚報上連載10天，每天稿酬450元。馬某當月需繳納個人所得稅( )。(2008年)

　　A.420元 B.924元 C.929.6元 D.1320元

　　[答案]B

　　[解析]雜志發表與晚報連載視為兩次稿酬;

　　應納個人所得稅=(3800-800)×20%×(1-30%)+450×10×(1-20%)×20%×(1-30%)=924(元)

　　【例題·單選】國內某作家的一篇小說在一家日報上連載兩個月，第一個月月末報社支付稿酬3000元;第二個月月末，報社支付稿酬15000元。該作家兩個月所獲稿酬應繳納的個人所得稅為( )。(1998年)

　　A.1988元 B.2016元 C.2296元 D.2408元

　　[答案]B

　　[解析]考點一是連載稿酬，以連載完所有收入合并為一次計稅;考點二是注意減征計算。(3000+15000)×(1-20%)×20%×(1-30%)=2016(元)。

　　【例題·單選】王某的一篇論文被編入某論文集出版，取得稿酬5000元，當年因添加印數又取得追加筆稿酬2000元。上述王某所獲稿酬應繳納的個人所得稅為( )。(2005年)

　　A.728元 B.784元 C.812元 D.868元

　　[答案]B

　　[解析]同一作品出版、發表后，因添加印數而追加稿酬的，應與以前出版、發表時取得的稿酬合并計算為一次，計征個人所得稅。王某所獲稿酬應繳納的個人所得稅=(5000+2000)×(1-20%)×20%×(1-30%)=784(元)。

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