四、已納消費稅扣除的計算(掌握)

　　(一)外購應稅消費品已納稅款的扣除

　　稅法規定用外購已稅消費品連續生產應稅消費品銷售時，按當期生產領用數量計算準予扣除外購的應稅消費品已納的消費稅稅款。

　　1.扣稅范圍：

　　(1)外購已稅煙絲生產的卷煙;

　　(2)外購已稅化妝品生產的化妝品;

　　(3)外購已稅珠寶玉石生產的貴重首飾及珠寶玉石;

　　(4)外購已稅鞭炮焰火生產的鞭炮焰火;

　　(5)外購已稅汽車輪胎(內胎和外胎)生產的汽車輪胎;

　　(6)外購已稅摩托車生產的摩托車;

　　(7)外購已稅桿頭、桿身和握把為原料生產的高爾夫球桿;

　　(8)外購已稅木制一次性筷子為原料生產的木制一次性筷子;

　　(9)外購已稅實木地板為原料生產的實木地板;

　　(10)外購已稅石腦油為原料生產的應稅消費品;

　　(11)外購已稅潤滑油為原料生產的潤滑油。

　　在14個稅目中，除酒及酒精、小汽車、游艇、高檔手表、雪茄煙外 ，成品油要分清子目(不包括汽油、柴油、溶劑油、航空煤油、燃料油)。

　　必須是同一稅目，即購入該稅目的已稅商品，仍用于生產該稅目的商品，可以抵扣。如購入該稅目的已稅商品，用于生產另一稅目的商品，則不能扣稅。(石腦油除外)

　　2.扣稅計算：按當期生產領用數量扣除其已納消費稅。

　　區別：增值稅，購入就能抵扣進項稅;消費稅：先購入，領用時再扣減

　　公式：當期準予扣除的已納稅款=當期準予扣除的外購應稅消費品買價或數量×適用稅率或者稅額

　　當期準予扣除的外購應稅消費品買價=期初庫存的外購應稅消費品的買價或數量+當期購進的應稅消費品的買價或數量-期末庫存的外購應稅消費品的買價或者數量

　　3.特別說明：納稅人用外購的已稅珠寶玉石生產的改在零售環節征收消費稅的金銀首飾(鑲嵌首飾)，在計稅時一律不得扣除外購珠寶玉石的已納稅款。

　　【例題·計算題】某卷煙生產企業，某月初庫存外購應稅煙絲金額50萬元，當月又外購應稅煙絲金額500萬元(不含增值稅)，月末庫存煙絲金額30萬元，其余被當月生產卷煙領用。請計算卷煙廠當月準許扣除的外購煙絲已繳納的消費稅稅額。

　　『正確答案』

　　(1)煙絲適用的消費稅稅率為30%

　　(2)當期準許扣除的外購煙絲買價=50+500-30=520(萬元)

　　(3)當月準許扣除的外購煙絲已繳納的消費稅稅額=520×30%=156(萬元)

　　(二)委托加工收回的應稅消費品已納稅款的扣除

　　與外購11種應稅消費品原理一致，以生產領用數量計算扣除委托加工應稅消費品已納的消費稅。

　　【例題·單選題】某酒廠2011年4月購進酒精(酒精所用原料為糧食)，取得防偽稅控系統開具的增值稅專用發票，注明價款50萬元、增值稅8.5萬元，生產領用其中的70%用于生產A酒;本月銷售白酒20噸，取得不含稅銷售額40萬元，并收取包裝物押金4.68萬元。該酒廠2011年4月應納消費稅(　)萬元。

　　A.8.25

　　B.10

　　C.9.05

　　D.10.80

　　『正確答案』D

　　『答案解析』[40+4.68/(1+17%)]×20%+(20×2000×0.5)/10000=10.8(萬元)

　　【例題·單選題】下列外購商品中已繳納的消費稅，可以從本企業應納消費稅額中扣除的是(　)。

　　A.從工業企業購進已稅汽車輪胎生產的小汽車

　　B.從工業企業購進已稅酒精為原料生產的勾兌白酒

　　C.從工業企業購進已稅溶劑油為原料生產的溶劑油

　　D.從工業企業購進已稅高爾夫球桿握把為原料生產的高爾夫球桿

　　『正確答案』D

　　『答案解析』選項A，用于生產汽車輪胎才能扣除;選項B和C，不屬于可以扣除11項的范圍。

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