三、計算題
(一)
【答案及解析】
(1)增值稅銷項稅額=[180+2÷(1+17%)]×17%=30.89(萬元)
(2)免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額=100×(17%-13%)=4(萬元)
免抵退稅不得免征和抵扣稅額=160×(17%-13%)-4=2.4(萬元)
當期應納增值稅稅額=30.89-(34-2.4)-6(上期留抵稅額)=-6.71(萬元)
【注意】運費與裝卸費及其他雜費未分別核算的，不能計算進項稅抵扣。
免抵退稅額抵減額=100×13%=13(萬元)
出口貨物“免、抵、退”稅額=160×13%-13=7.8(萬元)
由于6.71萬元<7.8萬元
所以，當期應退稅額=6.71(萬元)
(3)增值稅免抵稅額=7.8-6.71=1.09(萬元)。
(二)
【答案】
(1)增值稅銷項稅額=117÷(1+17%)×17%+[3000000+8000÷(1+13%)]×13%+150000×13%+52000÷(1+17%)×17%+35100÷(1+17%)×17%=423092.91(元)
(2)進項稅額轉出=(60000-744)×17%+744÷(1-7%)×7%=10129.52(元)
當月可以抵扣的進項稅額=3000×7%+100000×17%+4000×3%+8000×7%-10129.52=7760.48(元)
(3)增值稅應納稅額=(423092.91-7760.48)+20800÷(1+4%)×4%×50%=415732.43(元)。
【解析】
業務1：購進貨物取得普通發票不能抵扣進項稅，但是運費可以計算進項稅抵扣，進項稅額=3000×7%=210(元)。
業務2：進項稅額=100000×17%=17000(元)，注意增值稅進項稅的抵扣與當期生產領用量無關。
業務3：從小規模納稅人購貨取得稅務機關代開的增值稅專用發票，進項稅額按照3%計算，并不是按照17%計算，并且用于本廠生產設備的部分，是可以抵扣進項稅的。進項稅額=4000×3%=120(元);銷售螺絲釘的銷項稅額=117÷(1+17%)×17%=17(元)。
業務4：生產農機領用的鋼材，進項稅可以抵扣，不需要作進項稅額轉出，但是用于不動產在建工程的鋼材，屬于外購貨物用于非增值稅應稅項目，不得抵扣進項稅，需要作進項稅額轉出處理，轉出的進項稅額=(60000-744)×17%+744÷(1-7%)×7%=10129.52(元)。注意，在計算進項稅額轉出時，運費成本要先進行還原。
業務5：農機適用的增值稅稅率為13%;這里的代墊運費不屬于不作為價外費用的情況，應作為價外費用并入銷售額計稅，并且取得運輸發票可以按照運費的7%計算進項稅抵扣。增值稅銷項稅額=[3000000+8000÷(1+13%)]×13%=390920.35(元)，進項稅額=8000×7%=560(元)。
業務6：此項業務可以看作銷售2臺農機，取得不含稅收入150000元，然后用取得的收入和支付的差價購入一輛小汽車。由于企業購入自用的小汽車不得抵扣進項稅，所以企業雖然取得汽車生產企業開具的增值稅專用發票，但也不得作為進項稅額抵扣。銷項稅額=150000×13%=19500(元)。
業務7：注意，農機零部件適用17%的增值稅稅率，而不是13%稅率。銷項稅額=52000÷(1+17%)×17%=7555.56(元)。
業務8：提供農機維修業務，屬于提供修理修配勞務，適用17%的增值稅稅率。銷項稅額=35100÷(1+17%)×17%=5100(元)。
業務9：一般納稅人銷售自己使用過的不得抵扣且未抵扣過進項稅的固定資產，按照4%征收率減半征收增值稅，轉讓設備應納的增值稅=20800÷(1+4%)×4%×50%=400(元)，注意，這里計算出的是“增值稅應納稅額”，而不是“銷項稅額”。
(三)
【答案】
(1)進口設備應繳納的增值稅=80×(1+10%)×17%=14.96(萬元)
(2)當月增值稅銷項稅額=18×13%+3×17%+[12+0.5÷(1+17%)]×17%+0.8÷(1+17%)×17%+26÷(1+17%)×17%=2.34+0.51+2.11+0.12+3.78=8.86(萬元)
(3)該印刷廠當月應向主管稅務機關繳納的增值稅=8.86-(14.96+20×17%+2×7%+10×17%+8×17%-80×17%)+12÷(1+4%)×4%×50%=1.13(萬元)。
【解析】
業務1：進口增值稅=80×(1+10%)×17%=14.96(萬元)。
業務2：增值稅進項稅額=20×17%+2×7%=3.54(萬元)。
業務3：取得普通發票，不能抵扣進項稅。
業務4：外購貨物用于職工福利，不得抵扣進項稅。
業務5：印刷企業接受出版單位委托，自行購買紙張，印刷有統一刊號(CN)以及采用國際標準書號編序的圖書、報紙和雜志，按貨物銷售征收增值稅，圖書、報紙和雜志適用13%的低稅率，所以增值稅銷項稅額=18×13%=2.34(萬元)，購入紙張取得增值稅專用發票，可以抵扣進項稅，進項稅額=10×17%=1.7(萬元)。注意，紙張適用稅率17%，不是13%。
業務6：紙張由雜志社提供，印刷廠只是提供印刷勞務，適用17%的增值稅稅率。增值稅銷項稅額=3×17%=0.51(萬元)。
業務7：印刷廠自行購買紙張為A公司印刷會議記錄本和練習本，視同向A公司銷售自產的會議記錄本和練習本，按照銷售貨物計算增值稅。會議記錄本和練習本適用17%的增值稅稅率，收取的延期付款利息應作為價外費用計算繳納增值稅，增值稅銷項稅=[12+0.5÷(1+17%)]×17%=2.11(萬元);購買紙張取得了增值稅專用發票，可以抵扣進項稅，進項稅額=8×17%=1.36(萬元)。
業務8：增值稅銷項稅額=0.8÷(1+17%)×17%=0.12(萬元)。
業務9：銷售2009年以后購入的設備，按照適用稅率征收增值稅，銷項稅額=26÷(1+17%)×17%=3.78(萬元);銷售自用的小汽車，按照4%征收率減半征收增值稅，應納稅額=12÷(1+4%)×4%×50%=0.23(萬元)。
業務10：因管理不善造成原材料的丟失、被盜、霉爛變質損失，需要作進項稅額轉出，應轉出進項稅=80×17%=13.6(萬元)。
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