第三章 營業稅法律制度

　　第一節 營業稅概述(了解)

　　第二節 營業稅納稅人和扣繳義務人

　　一、營業稅的納稅人(★)(P78)

　　1、在我國境內提供應稅勞務、轉讓無形資產或者銷售不動產的單位和個人，為營業稅的納稅義務人。

　　【解釋】單位，是指企業、行政單位(如鐵道部)、事業單位、軍事單位、社會團體及其他單位。個人，是指個體工商戶和其他個人。

　　2、單位以承包、承租方式經營的，承包人、承租人發生應稅行為，承包人、承租人以發包人、出租人名義對外經營并由發包人、出租人承擔相關法律責任的，以發包人、出租人為納稅人;否則以承包人、承租人為納稅人。

　　第三節 營業稅征稅范圍

　　一、營業稅征稅范圍的一般規定(★★★)(P79)

　　營業稅的征稅范圍：在我國境內提供應稅勞務、轉讓無形資產或者銷售不動產。

　　1、境內的含義

　　(1)“提供或者接受”應稅勞務的單位或者個人在境內;

　　(2)所轉讓的無形資產(不含土地使用權)的“接受”單位或者個人在境內;

　　(3)所轉讓或者出租土地使用權的土地在境內;

　　(4)所銷售或者出租的不動產在境內。

　　【例題·多項題】根據營業稅法律制度的規定，在我國境內提供應稅勞務、轉讓無形資產或者銷售不動產的，應繳納營業稅。下列各項中，應繳納營業稅的有( )。

　　A、提供應稅勞務的單位或者個人在境內

　　B、接受應稅勞務的單位或者個人在境內

　　C、所轉讓的無形資產(不含土地使用權)的接受單位或者個人在境內

　　D、所銷售或者出租的不動產在境內

　　【答案】ABCD

　　【解析】選項AB：“提供或者接受”應稅勞務的單位或者個人在境內的，均應繳納營業稅。

　　2、應稅勞務

　　(1)營業稅的應稅勞務是指屬于交通運輸業、建筑業、金融保險業、郵電通信業、文化體育業、娛樂業、服務業稅目征收范圍的勞務。

　　(2)加工、修理修配勞務屬于增值稅的征稅范圍，不屬于營業稅的應稅勞務。

　　(3)單位或個體經營者聘用的員工為本單位或雇主提供的勞務，不屬于營業稅的應稅勞務。

　　二、營業稅征稅范圍的特殊規定(★★★)

　　1、混合銷售行為(P79)

　　(1)從事貨物的生產、批發或零售的企業、企業性單位及個體經營者的混合銷售行為，視為銷售貨物，征收增值稅，不征收營業稅。

　　(2)其他單位和個人的混合銷售行為，視為提供應稅勞務，應當征收營業稅。

　　【解釋1】混合銷售是指在同一銷售行為中，同時涉及到“增值稅”(銷售貨物銷售)和“營業稅”(營業稅的應稅勞務)，但納稅人并非同時繳納增值稅和營業稅，而是根據納稅人的主營業務，或者只征收增值稅，或者只征收營業稅。從事貨物的生產、批發或零售的企業(主營業務繳納增值稅)，其混合銷售行為一并征收增值稅;其他單位和個人(主營業務繳納營業稅)的混合銷售行為，一并征收營業稅。

　　【解釋2】混合銷售行為應當征收營業稅的，營業額為應稅勞務營業額與貨物銷售額的合計。

　　【解釋3】納稅人的下列混合銷售行為，應當分別核算應稅勞務的營業額和貨物的銷售額，其應稅勞務的營業額繳納營業稅，貨物銷售額不繳納營業稅。未分別核算的，由主管稅務機關核定其應稅勞務的營業額：(1)提供建筑業勞務的同時銷售自產貨物的行為;(2)財政部、國家稅務總局規定的其他情形。

　　【解釋4】納稅人的銷售行為是否屬于混合銷售行為，由國家稅務總局所屬征收機關確定。