二、增值稅征稅范圍(掌握)

　　增值稅的征稅范圍，包括銷售貨物、提供加工、修理修配勞務(wù)、進(jìn)口貨物。

　　(一)銷售貨物

　　1.一般銷售(進(jìn)口)貨物、提供的加工修理修配勞務(wù)。

　　【提示1】“貨物”是指：有形動產(chǎn)，包括電力、熱力、氣體，不包括不動產(chǎn)和無形資產(chǎn)。

　　【提示2】“加工修理修配勞務(wù)” 。

　　【例題·多選題】下列各項中，屬于增值稅征收范圍的有(　)。

　　A.汽車維修

　　B.手機(jī)修理

　　C.金銀首飾加工

　　D.郵政部門銷售集郵商品

　　[答疑編號5694040201]

　　『正確答案』ABC

　　『答案解析』本題考核增值稅征稅范圍。提供加工、修理修配勞務(wù)屬于增值稅征稅范圍，郵政部門銷售集郵商品不征收增值稅，應(yīng)當(dāng)征收營業(yè)稅。

　　2.視同銷售貨物

　　單位或者個體工商戶的下列行為，雖然沒有取得銷售收入，也視同銷售貨物，依法應(yīng)當(dāng)繳納增值稅：

　　(1)將貨物交付其他單位或者個人代銷;

　　(2)銷售代銷貨物(手續(xù)費繳納營業(yè)稅);

　　(3)設(shè)有兩個以上機(jī)構(gòu)并實行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個機(jī)構(gòu)移送其他機(jī)構(gòu)用于銷售，但相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣(市)的除外;

　　(4)將自產(chǎn)或者委托加工的貨物用于非增值稅應(yīng)稅項目;

　　(5)將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或者個人消費;

　　(6)將自產(chǎn)、委托加工或者購進(jìn)的貨物作為投資，提供給其他單位或者個體工商戶;

　　(7)將自產(chǎn)、委托加工或者購進(jìn)的貨物分配給股東或者投資者;

　　(8)將自產(chǎn)、委托加工或者購進(jìn)的貨物無償贈送其他單位或者個人。

　　【提示1】視同銷售計算銷項稅額，銷項稅=銷售額×17%

　　【提示2】對外購貨物的區(qū)別對待：如果是購買的貨物，用于投資、分配、贈送，要計算銷項稅。如果是用于非應(yīng)稅項目或者用于集體福利或個人消費，這屬于不得抵扣的進(jìn)項稅的。

　　【例題·多選題】下列行為中，應(yīng)視同銷售貨物征收增值稅的有(　)。

　　A.將外購貨物分配給股東

　　B.將外購貨物用于個人消費

　　C.將自產(chǎn)貨物無償贈送他人

　　D.將自產(chǎn)貨物用于非增值稅應(yīng)稅項目

　　[答疑編號5694040202]

　　『正確答案』ACD

　　『答案解析』本題考核增值稅視同銷售。將外購貨物用于個人消費不視同銷售，不得抵扣進(jìn)項稅。

　　【例題·判斷題】增值稅一般納稅人將自產(chǎn)的貨物無償贈送他人，不征收增值稅。(　)

　　[答疑編號5694040203]

　　『正確答案』×

　　『答案解析』本題考核增值稅征稅范圍。增值稅一般納稅人將自產(chǎn)的貨物無償贈送他人視同銷售征收增值稅。

　　3.混合銷售與兼營非應(yīng)稅行為

　　(1)混合銷售：是指一項銷售行為如果既涉及貨物又涉及非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的情形。

　　稅務(wù)處理：從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的企業(yè)、企業(yè)性單位和個體工商戶的混合銷售行為，視為銷售貨物，應(yīng)當(dāng)繳納增值稅;其他單位和個人的混合銷售行為，視為銷售非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)，不繳納增值稅。

　　【提示】依納稅人的經(jīng)營主業(yè)判斷，只交一種稅：以經(jīng)營貨物為主，交增值稅;以經(jīng)營非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)為主，交營業(yè)稅。

　　(2)兼營非應(yīng)稅：指納稅人的經(jīng)營中既包括銷售貨物和應(yīng)稅勞務(wù)，又包括提供建筑業(yè)等非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的行為。

　　稅務(wù)處理：納稅人兼營非增值稅應(yīng)稅項目的，應(yīng)分別核算貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額和非增值稅應(yīng)稅項目的營業(yè)額;未分別核算的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額。

　　(3)特殊情況——銷售自產(chǎn)貨物并同時提供建筑業(yè)勞務(wù)的行為

　　稅務(wù)處理：應(yīng)當(dāng)分別核算貨物的銷售額和非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額，并根據(jù)其銷售貨物的銷售額計算繳納增值稅，非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額不繳納增值稅;未分別核算的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其貨物的銷售額。

　　【例題·判斷題】汽車制造廠既銷售自產(chǎn)汽車、又提供汽車修理修配服務(wù)，這屬于增值稅的混合銷售業(yè)務(wù)。(　)

　　[答疑編號5694040204]

　　『正確答案』×

　　『答案解析』本題考核增值稅的混合銷售。提供修理修配勞務(wù)也屬于增值稅的征稅范圍，不屬于混合銷售。

　　【例題·多選題】下列各項中，屬于增值稅混合銷售行為的有(　)。

　　A.百貨商店在銷售商品的同時又提供送貨服務(wù)

　　B.餐飲公司提供餐飲服務(wù)的同時又銷售煙酒

　　C.建材商店在銷售木質(zhì)地板的同時并提供安裝服務(wù)

　　D.通信公司在提供通訊服務(wù)的同時又銷售固定電話

　　[答疑編號5694040205]

　　『正確答案』AC

　　『答案解析』本題考核增值稅混合銷售。A項百貨商店賣貨的同時送貨，送和賣之間有從屬關(guān)系，是混合銷售;B項餐飲公司不是交增值稅的單位，而是交營業(yè)稅;C項建材商店屬于交增值稅的單位，銷售地板的同時負(fù)責(zé)營業(yè)稅的安裝服務(wù)，賣的和安裝的有從屬關(guān)系，是混合銷售行為;D項通信公司不是交增值稅的單位，通信公司的行為不屬于增值稅混合銷售行為。

　　4.增值稅特殊應(yīng)稅項目(注意選擇題)：13項

　　(1)貨物期貨(包括商品期貨和貴金屬期貨)，應(yīng)當(dāng)征收增值稅，在期貨的實物交割環(huán)節(jié)納稅。

　　(2)銀行銷售金銀的業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)征收增值稅。

　　(3)典當(dāng)業(yè)的死當(dāng)物品銷售業(yè)務(wù)和寄售業(yè)代委托人銷售寄售物品的業(yè)務(wù)，均應(yīng)征收增值稅。

　　(4)集郵商品(如郵票、首日封、郵折等)的生產(chǎn)以及郵政部門以外的其他單位和個人銷售的，均征收增值稅。

　　(5)郵政部門發(fā)行報刊，征收營業(yè)稅;其他單位和個人發(fā)行報刊，征收增值稅。

　　(6)電信單位單獨銷售無線尋呼機(jī)、移動電話，不提供有關(guān)的電信勞務(wù)服務(wù)的，應(yīng)征收增值稅。

　　(7)縫紉業(yè)務(wù)，應(yīng)征收增值稅。

　　(8)對經(jīng)中國人民銀行和商務(wù)部批準(zhǔn)經(jīng)營融資租賃業(yè)務(wù)的單位以外的其他單位所從事的融資租賃業(yè)務(wù)，租賃的貨物的所有權(quán)轉(zhuǎn)讓給承租方，征收增值稅。

　　(9)基本建設(shè)單位和從事建筑安裝業(yè)務(wù)的企業(yè)附設(shè)的工廠、車間生產(chǎn)的水泥預(yù)制構(gòu)件、其他構(gòu)件或建筑材料，用于本單位或本企業(yè)建筑工程的，在移送使用時，征收增值稅。

　　(10)電力公司向發(fā)電企業(yè)收取的過網(wǎng)費，應(yīng)當(dāng)征收增值稅。

　　(11)納稅人在資產(chǎn)重組過程中，通過合并、分立、出售、置換等方式，將全部或者部分實物資產(chǎn)以及與其相關(guān)聯(lián)的債權(quán)、負(fù)債和勞動力一并轉(zhuǎn)讓給其他單位和個人，不屬于增值稅的征稅范圍，其中涉及的貨物轉(zhuǎn)讓，不征收增值稅。

　　(12)旅店業(yè)和飲食業(yè)納稅人銷售非現(xiàn)場消費的食品應(yīng)當(dāng)繳納增值稅，不繳納營業(yè)稅。

　　(13)納稅人提供的礦產(chǎn)資源開采、挖掘、切割、破碎、分揀、洗選等勞務(wù)，屬于增值稅應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)繳納增值稅。

　　【例題·多選題】根據(jù)增值稅法律制度的規(guī)定，下列業(yè)務(wù)中，屬于增值稅征稅范圍的有(　)。

　　A.購進(jìn)的貨物向其他單位投資

　　B.自產(chǎn)貨物用于集體福利

　　C.郵票廠生產(chǎn)印制郵票

　　D.納稅人從事商品期貨和外匯期貨業(yè)務(wù)

　　[答疑編號5694040206]

　　『正確答案』ABC

　　『答案解析』本題考核增值稅征稅范圍。D項中納稅人從事商品期貨屬于增值稅征稅范圍，但從事的外匯期貨業(yè)務(wù)是營業(yè)稅的征稅范圍。

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