八、交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法

　　(一)納稅人

　　1.納稅人。

　　在中華人民共和國(guó)境內(nèi)提供交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)(以下稱應(yīng)稅服務(wù))的單位和個(gè)人，為增值稅納稅人。納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)，應(yīng)當(dāng)按照本辦法繳納增值稅，不再繳納營(yíng)業(yè)稅。

　　2.納稅人的分類:一般納稅人和小規(guī)模納稅人。

　　(1) 應(yīng)稅服務(wù)的年應(yīng)征增值稅銷售額(以下稱應(yīng)稅服務(wù)年銷售額)超過500萬元的納稅人為一般納稅人，未超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的納稅人為小規(guī)模納稅人。

　　(2) 非企業(yè)性單位、不經(jīng)常提供應(yīng)稅服務(wù)的企業(yè)和個(gè)體工商戶可選擇按照小規(guī)模納稅人納稅。

　　(二)征稅范圍和稅目

　　1.提供應(yīng)稅服務(wù)

　　是指有償提供應(yīng)稅服務(wù)。包括陸路運(yùn)輸服務(wù)、水路運(yùn)輸服務(wù)、航空運(yùn)輸服務(wù)、管道運(yùn)輸服務(wù)、研發(fā)和技術(shù)服務(wù)、信息技術(shù)服務(wù)、文化創(chuàng)意服務(wù)、物流輔助服務(wù)、有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)、鑒證咨詢服務(wù)。

　　【提示】非營(yíng)業(yè)活動(dòng)中提供的交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)不屬于提供應(yīng)稅服務(wù)。非營(yíng)業(yè)活動(dòng)，是指：

　　(1)非企業(yè)性單位按照法律和行政法規(guī)的規(guī)定，為履行國(guó)家行政管理和公共服務(wù)職能收取政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)的活動(dòng)。

　　(2)單位或者個(gè)體工商戶聘用的員工為本單位或者雇主提供交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)。

　　(3)單位或者個(gè)體工商戶為員工提供交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)。

　　【例題·單選題】下列納稅人中，不屬于營(yíng)改增試點(diǎn)范圍的是(　)。

　　A.某航空運(yùn)輸公司

　　B.某會(huì)計(jì)師事務(wù)所

　　C.某商業(yè)銀行

　　D.某廣告公司

　　[答疑編號(hào)5694040503]

　　『正確答案』C

　　『答案解析』根據(jù)營(yíng)改增試點(diǎn)實(shí)施辦法的規(guī)定，目前銀行業(yè)尚未納入營(yíng)改增試點(diǎn)征稅范圍，所以銀行不是營(yíng)改增試點(diǎn)范圍的納稅人。

　　【例題·多選題】下列項(xiàng)目中，屬于營(yíng)改增征稅范圍的有(　)。

　　A.廣告設(shè)計(jì)

　　B.會(huì)議展覽

　　C.技術(shù)咨詢

　　D.有形動(dòng)產(chǎn)租賃

　　[答疑編號(hào)5694040504]

　　『正確答案』ABCD

　　『答案解析』本題考核營(yíng)改增的范圍。上述選項(xiàng)均屬于營(yíng)改增的征收范圍。

　　2.視同提供應(yīng)稅服務(wù)。

　　單位和個(gè)體工商戶的下列情形，視同提供應(yīng)稅服務(wù)：

　　(1)向其他單位或者個(gè)人無償提供交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)，但以公益活動(dòng)為目的或者以社會(huì)公眾為對(duì)象的除外。

　　(2)財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。

　　(三)稅率和征收率

　　【例題·多選題】我國(guó)在部分地區(qū)和行業(yè)開展了深化增值稅制度改革試點(diǎn)，在現(xiàn)行增值稅稅率的基礎(chǔ)上新增的稅率包括(　)。

　　A.3%　　 B.4%

　　C.6% 　　D.11%

　　[答疑編號(hào)5694040505]

　　『正確答案』CD

　　『答案解析』根據(jù)營(yíng)改增試點(diǎn)實(shí)施辦法的規(guī)定，增值稅稅率分為17%，11%，6%，0幾檔，新增的為11%，6%兩檔。

　　(四)應(yīng)納稅額的計(jì)算——同前面

　　1.一般納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算：

　　應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額-當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額

　　【例題·教材例4-18】北京市東方紅公司專門從事認(rèn)證服務(wù)，按現(xiàn)行營(yíng)業(yè)稅規(guī)定，其認(rèn)證服務(wù)不適用差額納稅的規(guī)定。2012年9月1日實(shí)行營(yíng)改增，被認(rèn)定為增值稅一般納稅人，2012年10月發(fā)生如下業(yè)務(wù)：

　　(1)10月16日，取得某項(xiàng)認(rèn)證服務(wù)收入106萬元，開具防偽稅控增值稅專用發(fā)票，價(jià)稅合計(jì)為106萬元;

　　(2)10月18日，購(gòu)進(jìn)一臺(tái)經(jīng)營(yíng)用設(shè)備，取得防偽稅控增值稅專用發(fā)票，注明金額20萬元，稅額3.4萬元;

　　(3)10月20日，接受本市其他單位設(shè)計(jì)服務(wù)，取得防偽稅控增值稅專用發(fā)票，注明金額5萬元，稅額0. 3萬元;

　　(4)10月25日，接受上海市某運(yùn)輸企業(yè)提供交通運(yùn)輸服務(wù)，取得納稅人自開的貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票，注明金額0. 5萬元，稅率11%，稅額0. 055萬元;

　　(5)10月28日，銷售2009年1月1日以前購(gòu)進(jìn)的一臺(tái)固定資產(chǎn)，售價(jià) 0. 208萬元。

　　已知增值稅稅率為6%，征收率為4%。計(jì)算該公司當(dāng)月應(yīng)納增值稅稅額。

　　[答疑編號(hào)5694040506]

　　『正確答案』

　　(1)當(dāng)期銷項(xiàng)稅額=106÷(1+6%)×6%=6(萬元)

　　(2)當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額=3.4+0.3+0.055=3.755(萬元)

　　(3)簡(jiǎn)易方法的應(yīng)納稅額=0.208÷(1+4%)×4%÷ 2=0.004(萬元)

　　(4)應(yīng)納增值稅稅額= 6-3.755+ 0.004=2.249(萬元)

　　2.小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算。

　　小規(guī)模納稅人采取簡(jiǎn)易計(jì)稅方法，銷售額=含稅銷售額÷(1+征收率)

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