三、增值稅稅率和征收率
| 按納稅人劃分 | 稅率或征收率 | 適用范圍 |
| 一般納稅人（稅率） | 基本稅率為17% | （1）銷售或進(jìn)口貨物； （2）納稅人提供加工、修理修配勞務(wù)； （3）油氣田企業(yè)提供的生產(chǎn)性勞務(wù) |
| 低稅率為13% | 銷售或進(jìn)口稅法列舉的貨物 | |
| 零稅率 | 出口貨物 | |
| 4%或6%的征收率 | 一般納稅人采用簡(jiǎn)易辦法征稅 | |
| 小規(guī)模納稅人（征收率） | 基本征收率為3% | 銷售貨物、提供應(yīng)稅勞務(wù) |
| 征收率為2% | 銷售自己使用過(guò)的固定資產(chǎn) |
【解釋1】計(jì)算一般納稅人應(yīng)納增值稅時(shí)，稅率一般是不會(huì)告知的，需記憶。
【解釋2】適用13%低稅率的貨物有：
1.糧食、食用植物油;
2.自來(lái)水、暖氣、冷氣、熱水、煤氣、石油液化氣、天然氣、沼氣、居民用煤炭制品;
3.圖書、報(bào)紙、雜志;
4.飼料、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機(jī)、農(nóng)膜;
5.農(nóng)產(chǎn)品：是指種植業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)、林業(yè)、牧業(yè)、水產(chǎn)業(yè)生產(chǎn)的各種植物、動(dòng)物的初級(jí)產(chǎn)品，農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品銷售免征增值稅;
6.音像制品;
7.電子出版物;
8.二甲醚;
9.食用鹽。(工業(yè)鹽的增值稅稅率17%)
【例題·多選題】一般納稅人銷售的下列貨物中，適用13%稅率的有( )。
A.淀粉
B.雜糧
C.農(nóng)機(jī)
D.食用鹽
[答疑編號(hào)5694040207]
『正確答案』BCD
『答案解析』本題考核增值稅的稅率。根據(jù)增值稅法律制度的規(guī)定，雜糧、農(nóng)機(jī)、食用鹽均適用于13%的低稅率，淀粉不屬于農(nóng)產(chǎn)品，應(yīng)當(dāng)按照17%稅率征收增值稅。
【例題·多選題】按簡(jiǎn)易辦法征收增值稅的納稅人，下列屬于增值稅的征收率的有( )。
A.2%
B.3%
C.4%
D.6%
[答疑編號(hào)5694040208]
『正確答案』ABCD
『答案解析』本題考核點(diǎn)是征收率。按簡(jiǎn)易辦法征收增值稅的納稅人，增值稅的征收率為2%、3%、4%或6%。
(二)征收率：
1.納稅人銷售自己使用過(guò)的物品
| 納稅人 | 銷售情形 | 稅務(wù)處理 | 計(jì)稅公式 |
| 一般納稅人 | 2008年以前購(gòu)進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)（未抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額） | 按簡(jiǎn)易辦法：依4%征收率減半征收增值稅 | 增值稅＝售價(jià)÷（1＋4%）×4%÷2 |
| 銷售自己使用過(guò)的2009年1月1日以后購(gòu)進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn) | 按正常銷售貨物適用稅率征收增值稅 【提示】該固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額在購(gòu)進(jìn)當(dāng)期已抵扣 |
增值稅＝售價(jià)÷（1＋17%）×17% | |
| 銷售自己使用過(guò)的除固定資產(chǎn)以外的物品 | |||
| 小規(guī)模納稅人（除其他個(gè)人外） | 銷售自己使用過(guò)的固定資產(chǎn) | 減按2%征收率征收增值稅 | 增值稅＝售價(jià)÷（1＋3%）×2% |
| 銷售自己使用過(guò)的除固定資產(chǎn)以外的物品 | 按3%的征收率征收增值稅 | 增值稅＝售價(jià)÷（1＋3%）×3% |
【例題·單選題】某企業(yè)(一般納稅人)于2012年1月將一輛自己使用過(guò)3年的小轎車(未抵扣增值稅),以10萬(wàn)元的價(jià)格售出,其正確的稅務(wù)處理方法是( )。
A.按2%簡(jiǎn)易辦法計(jì)算應(yīng)納增值稅
B.按4%簡(jiǎn)易辦法計(jì)算應(yīng)納增值稅
C.按4%簡(jiǎn)易辦法減半計(jì)算應(yīng)納增值稅
D.不交增值稅
[答疑編號(hào)5694040209]
『正確答案』C
『答案解析』本題考核增值稅稅務(wù)處理。一般納稅人買的小轎車，買的時(shí)候未抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，賣的時(shí)候按4%簡(jiǎn)易辦法減半計(jì)算應(yīng)納增值稅。
2.納稅人銷售舊貨：按照簡(jiǎn)易辦法依照4%征收率減半征收增值稅。
3.一般納稅人銷售自產(chǎn)的特殊貨物，可選擇按照簡(jiǎn)易辦法依照6%(6項(xiàng))、4%(3項(xiàng))征收率計(jì)算繳納增值稅。(了解)
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